股份支付准则及其应用探讨[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 10 0 37.5KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

股份支付准则及其应用探讨

一、前言部分

众所周知，在激烈的市场竞争中，人才的竞争处于十分关键的地位。为要留

住人才，并充分发挥其作用，企业注意到在提高员工即期报酬的同时，更为重

要的还在于提高员工的主人翁意识，将企业视为是自己的企业，使自己的利益

与企业的利益融合在一起，千方百计地为企业的兴旺，为企业的未来殚精竭虑，

乐于贡献，使员工特别是管理人才、技术人才，能够留得住、用得上，为使其他

提供服务方对所提供的服务能在较长期限内保持质量，发挥作用，产生效益，

这些，都需要在回报方式上建立新的机制。因而，企业通过授予权益工具或者承

担以权益工具为基础确定的负债的交易就成为必要。《企业会计准则第11号——

股份支付》正是在这样的背景下应运而生。

随着企业薪酬制度改革的推进．越来越多的企业将股票期权计划等股份支

付形式纳入其薪酬制度中，面对这一现实情况．我国《企业会计准则第9号——

职工薪酬》和《企业会计准则第11号--股份支付》专门进行了相应的规范。2006年

下半年来，我国先后已有至少150家上市公司相继公布和实施了股权激励计划，

《企业会计准则第11号——股份支付》的发布结束了长期以来股份支付交易缺乏

统一会计准则规范的局面，在一定程度上为企业提供了理论与实务的指导，但

需要我们的理性思考，因为该准则在制定过程中并没有充分考虑到我国当前的

经济背景，在规范上也与国外以股份为基础的支付准则相去甚远。我国股份支付

准则的简单化与模糊性不仅影响了人们对准则的正确理解，在实施过程中也出

现很多问题使其无法起到很好的指导作用。

二、主体部分

（一）国外研究综述

以股份为基础的支付交易最早起源于美国的经理人股票期权制度，此后，

全球范围内逐渐兴起了各种类型的股权激励模式。近年来，随着以股份为基础的

支付交易在各国的广泛应用，准则制定机构也都纷纷致力于股份支付交易方面

的工作。其中，最具影响力的当属美国FASB于2004年12月发布的修订后的《财务

会计准则公告第123号——以股份为基础的支付》(SFAS 123(R))，以及国际会计

准则理事会(IASB)于2004年2月颁布的《国际财务报告准则第2号--以股份为基础

的支付》(IFRS 2)。该准则明确了以股份为基础的支付的目标、范围、确认原则等。

以前，对于股票期权的会计确认问题存在两种主要的观点：费用观和利润

分配观。“费用观”认为，企业授予股票期权的实质是为了补偿授予对象已提供

的、或将要提供的服务，根据配比原则，这个补偿成本的总额要作为费用在授予

对象提供劳务的期间计入利润表。“利润分配观”认为经理人股票期权的经济实

质是使经理人获得企业剩余索取权，成为企业经营风险的承担者，从而更好地

激励与约束经理人的行为。他们认为企业经营者作为人力资本要素的投入者，和

其他要素所有者一样，具有剩余财产的索取权。因此，在会计处理上也应该采用

利润分配的观点。2002年11月7日，国际会计准则委员会发布了“以股票为基础

的薪酬”征求意见稿。2004年2月19日国际会计准则理事会发布了《国际财务报

告准则第2号——以股份为基础的支付》(IFRs2)。该准则要求“无论使用哪种薪

酬方式，企业要确认相关的费用”，即要求企业将经理人股票价值按公允价值

确认为费用。

（二）国内研究综述

1.《企业会计准则第 11 号——股份支付》

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担

以权益工具为基础确定的负债的交易。

企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励

或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但由于股

份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此由《企业会计准则第 11 号---

股份支付》进行规范。

2. 确认与计量原则

我国《企业会计准则第ll号--股份支付》与国际会计准则趋同，亦采用费用

观和公允价值法，即要求企业对授予经理人的股票期权用公允价值进行计量，

在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具的最佳估计为基础，按权

益工具授权日公允价值计量。将当期取得的服务计人相关成本或费用，同时增加

资本公积。

3. 股份支付的方法

（1）以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为

对价进行结算的交易。准则明确，以权益结算的股份支付中的权益工具，是企业

自身权益工具而非其他企业的权益工具。以权益结算的股份支付按其授予对象的

不同，可分为换取职工服务和换取其他方服务两类，其计量的规定也有所不同，

对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计

入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。

（2）以现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具

为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易，并以按照企业承担的以股

份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。以其行权方式可分为

授予后立即可行权和完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的

以现金结算的股份支付两类，对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照

每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪

酬。

4. 不同股份支付对公司的影响

王丽梅在《论企业实施股份支付不同结算方式的选择》通过对两种不同股份

支付方式选择的对比得出一下结论：

（1）不同结算方式的股份支付对企业经营成果会产生影晌，如果企业预计

所授予的权益工具的公允价值是不断下降的趋势，应当选择现金结算方式实施

股份支付激励。相反，如果企业经营面临困境或经营的风险较大，预计的所授予

的权益工具的公允价值会不断攀升的，应当选择以权益工具结算方式。

（2）不同结算方式的股份支付对企业财务状况亦会影响。以权益结算的股份

支付与以现金支付的股份支付相比，可以节约企业的资金，甚至还可以使企业

的货币资金增加。以权益结算的股份支付在形成企业的成本费用的同时，增加的

是企业的所有者权益，而现金结算方式下，在行权日之前，增加企业的负债。

5.实施股份支付中存在的问题及原因

不可否认，我国股份支付发展历史较为短暂，因此相对不成熟，细节上还

不够完善。同时，准则在我国目前经济环境和制度背景的影响，缺乏适应性和操

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摘要：

文献综述会计学股份支付准则及其应用探讨一、前言部分众所周知，在激烈的市场竞争中，人才的竞争处于十分关键的地位。为要留住人才，并充分发挥其作用，企业注意到在提高员工即期报酬的同时，更为重要的还在于提高员工的主人翁意识，将企业视为是自己的企业，使自己的利益与企业的利益融合在一起，千方百计地为企业的兴旺，为企业的未来殚精竭虑，乐于贡献，使员工特别是管理人才、技术人才，能够留得住、用得上，为使其他提供服务方对所提供的服务能在较长期限内保持质量，发挥作用，产生效益，这些，都需要在回报方式上建立新的机制。因而，企业通过授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易就成为必要。《企业会计准则第11号—...

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