新会计准则下谨慎性原则的应用研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 16 0 33KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

新会计准则下谨慎性原则的应用研究

一、前言部分

（一）写作目的

我国新会计准则体系于 2006 年 2 月 15 日颁布．标志着我国会计准则体

系与国际会计准则实现了实质性趋同。在新会计准则中．谨慎性原则得到广

泛运用，许多业务的处理不再做清晰明确的规定，或者有多种方法可供选

择，留给企业更大的业务处理空间。在财务上，充分利用谨慎性原则，合理

选择会计政策和会计方法，避免或减少财务风险已成为必然。但从目前企业

应用谨慎性原则的现状看，尚有不尽人意的地方，存在两个极端：一方面，

有些企业尚未充分认识谨慎性原则的作用，没有意识到应该加以广泛的利

用，甚至未加以利用；另一方面．有些企业则存在滥用谨慎性原则的现象，

利用谨慎性原则任意调节盈亏，以达到粉饰经营业绩或掩盖经营亏损的目

的。针对以上现状，本文仅就谨慎性原则在我国的应用略抒拙见。

（二）相关概念

1992 年发布‚并于 1993 年 7 月 1 日起施行的《企业会计准则》中首次明

确了谨慎性原则‚要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算

可能发生的损失和费用。同时‚在行业会计制度中主要体现为三个方面:即存

货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加

速折旧法。

财政部 2006 年初颁布的《企业会计准则——基本准则》有关谨慎性原则

的规定比较接近国际会计准则：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量

和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者盈利、低估负债或者费用”

（三）综述范围

本文主要研究新会计准则下谨慎性原则的应用，搜集了对谨慎性原则

进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各

类杂志，还有各院校学报上不断涌现关于谨慎性原则及其在实务中的应用

方面的研究成果，比如《商业文化》、《东北师范大学学报》、《会计师》、《商场

现代化》、《中国经贸》、《中国管理信息化》、《中国商界》等。通过对这些成果

的学习、分析和总结，能够对会计谨慎性原则进行解读以及其在新会计准则

中的应用等问题有总体的把握。

（四）有关主题

近几年，学者们对谨慎性原则进行的研究主要有以下几个主题：谨慎

性原则的定义，谨慎性原则产生的经济解释，如何适度应用谨慎性原则，

运用谨慎性原则对于会计信息的相关性和可靠性的影响等。在谨慎性原则产

生的经济解释方面，可以从税收解释、契约解释、诉讼解释、制度制约这四个

方面进行研究，明确谨慎性原则运用的目标，使其在实务中得到更好的应

用。

二、主体部分

（一）谨慎性概念的起源与发展

在西方会计文献中，经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的

词有两个：conservatism 和prudenceo，Basu(1997)在其实证研究中将其

表述为，“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失

等坏消息高”。

FASB 在其《财务会计概念框架》第二辑(SFAC NO．2)写道，“在财务会

计领域像稳健原则一审慎这样的惯例是有其地位的，因为企业的经济活动

是在到处有不确定因素的环境中进行的。”由此可知，会计中的不确定性是

谨慎性原则存在的前提条件，也是考察谨慎性原则的根本依据。

我国的会计学者一般把它们相应地译为“稳健、谨慎”。《会计谨慎性原

则的经济学解释及其悖论》（汪远根，2002）中说，谨慎性原则是人们对会

计中不确定的“自然”反应。我国新企业会计准则基本准则第18 条强调

“应有的谨慎，即应对可能发生的风险进行科学合理的预期，既不夸大也

不回避，保证会计信息的“真实、公允”。这一提法既符合人们对风险预期

的认知心理，又规范了会计术语的准确表达。

（二）谨慎性原则在新会计准则中的应用

《会计谨慎性原则的起源与经济影响》（黄梅，2005）中指出，谨慎性

原则对于利得与损失的确认存在不对称要求，它的运用会导致企业净资产

账面价值持续低于其市场价值、应计项目的净累计额持续为负、盈余反映的

及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异，从而影

响企业的财务报表。

2006 年颁布的《企业会计准则》进一步扩大了谨慎性原则的应用范围，

使谨慎性原则在会计实务中的具体应用更加合理。谨慎性原则体现于会计核

算的全过程，包括会计确认、计量、报告方面谨慎稳健的内容。《新准则下

谨慎性原则的应用探讨》（王治，2008）中也提到，财政部于 2006 年颁布

的新会计准则体系中则较充分在运用了谨慎性原则。其主要表现在资产的初

始计量、资产的后续计量、资产的期末计价、收益的确认、或有事项计量等方

面。

1．会计确认

谨慎性原则在会计确认中，要求确认标准建立在合理稳妥的基础上。在

谨慎性原则下，资产价值减少（损失）通常被立即确认，而资产价值的上

升（利得）通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才

被确认。《试论会计谨慎性原则的应用》（刘伟，2009）中提到，新企业会计

准则中规定，符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货的成本。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》则规定，可以运用公允价值

的非货币性交换必须具有商业实质并且换人资产或换出资产的公允价值能

够可靠计量。可以看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎

的态度。

对于不符合资产定义的各项财产，《企业会计制度》规定都应当计提资

产减值准备，一方面避免了夸大资产，另一方面确认了可能的损失。《论谨

慎性原则在新会计准则中的应用》（张年莉，2009）认为与旧准则相比，新

准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这一规定

主要是考虑到现行的《企业会计制度》实施后，我国企业利用减值转回人为

调整利润的现象频频发生，也是谨慎性原则的表现之一。

â相对于资产确认的严格而言，负债确认则宽松的多，例如或有事项

的确认。或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由未来

不确定事件的发生或不发生加以证实，该事项的发生具有很大的不确定性，

而且影响不确定性发生或不发生的因素不由企业所控制。所以或有事项并不

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摘要：

文献综述会计学新会计准则下谨慎性原则的应用研究一、前言部分（一）写作目的我国新会计准则体系于2006年2月15日颁布．标志着我国会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同。在新会计准则中．谨慎性原则得到广泛运用，许多业务的处理不再做清晰明确的规定，或者有多种方法可供选择，留给企业更大的业务处理空间。在财务上，充分利用谨慎性原则，合理选择会计政策和会计方法，避免或减少财务风险已成为必然。但从目前企业应用谨慎性原则的现状看，尚有不尽人意的地方，存在两个极端：一方面，有些企业尚未充分认识谨慎性原则的作用，没有意识到应该加以广泛的利用，甚至未加以利用；另一方面．有些企业则存在滥用谨慎性原则的现象，利用...

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