小企业内部控制问题研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 21 0 43.5KB 7 页 10文币
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文献综述
会计学
小企业内部控制问题研究
一、前言部分
随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为
世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是
一项长期而艰巨的任务。近年来，我国小企业发展迅速，己经成为经济增长中的
重要支柱，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，我们不得
不承认，在发展的同时，每年都有相当数量的小企业倒闭，其内部管理混乱，内
部控制失效是倒闭的主要原因。内部控制已经成为严重制约小企业发展的一个重
要瓶颈。
内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企
业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯
彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序；是随着企业对内强化
管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，对于解决企业各种管理缺陷
有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已认识到了内部控制的重要性，但
大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此研究我国小型企业的内部控制
促进我国小企业对内部控制的认识，对于小型企业实现可持续发展，以及我国实
现经济振兴和全面繁荣，具有重要意义。
小企业内部控制的研究是我国当前的研究热点，许多专家学者们致力于此方
面的研究。但是对于如何推进和完善小企业内部控制，仍存在着许多问题，有关
的建议及措施还需改进与完善，因此小企业内部控制问题还值得进一步深入研究
与探讨。
二、主体部分
（一）国外研究综述
1、内部控制相关概念
1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素
及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，第一次对内部控制作了
定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性
1
提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互
配套的各种方法及措施”。
1992年，COSO报告--《内部控制——整体框架》指出内部控制包括五个相互
关联的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，将内部
控制定义为：“由企业董事会、经理层和其他人员实施的，旨在保证经营活动的
效率和效果、财务报告的可靠性和法律法规遵循情况这三类目标得以实现的过
程”。
2004年4月，美国COSO委员会公布了《企业风险管理——整合框架》，该框
架将企业管理的重心由内部控制转向风险管理，新增了三个风险管理要素——
“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”，并提出一个新的观念--“风险组
合观”，要求企业从总体的、组合的角度理解风险。COSO在其风险管理框架中说
明，风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制是企业风险管理必不
可少的一部分。风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更为广泛，是对内部
控制框架的扩展。
2、小企业内部控制的内容研究
《内部控制——整体框架》（COSO，1992）中就已关注到小企业的内部控制
问题。COSO指出，内部控制整体框架适合于各类企业。与大企业相比，小规模企
业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素方面均不够正
式，但小企业同样需要有效的内部控制。
近年来，COSO认识到，由于小规模企业自身的特点，需要进一步研究小规模
企业的内部控制问题，并为小企业建立和评估内部控制提供指南。因此,2005年
1月11日，COSO宣布开始一项新的项目：《在小企业中应用COSO内部控制框架》
以期为小企业建立内部控制、遵循Sarbanes--Oxley Act等相关法律规章的规定
提供指南。2006年6月，COSO在广泛征求意见之后，发布了正式的报告：《财务
报告内部控制——小规模上市公司指南》。
《小企业运用内部控制减少雇员盗窃问题》（斯奈德﹒尼尔等，1989）一文
认为小企业面临着与其他企业不同种类的问题，小企业往往有不同的目标和策略
不同的组织和不同的决策过程，小企业在内部控制需要上与大中型企业存在差异
性和一致性。
（二）国内研究综述
2
1、内部控制相关概念
《企业内部控制基本规范》（财政部，2008）对内部控制定义为：由企业董
事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的
目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完
整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
《基本规范》在形式上借鉴了COSO报告内部控制五要素，同时在内容上体现
了其风险管理八要素框架的实质，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为
重要环节、以控制活动为重要手段、以信息沟通为重要条件、以内部监督为重要
保证的五要素框架。
2、小企业内部控制的特殊性
《论小企业内部控制：COSO的经验及其对我国的启示》（李明辉，2007）一
文认为小企业具有以下几个显著特点：（1）业务单一、个体规模小，易于控制
（2）机制灵活，应变能力强，但同时也存在着过于依赖企业主个人能力，缺少
长远规划、缺乏风险评价系统等问题；（3）资本结构简单，所有权与经营权分
离不够充分，企业主往往直接控制业务，而较少实行分权；（4）人员较少、组
织结构简单，管理层级少，不相容职责分离有限。上述特点决定了小企业不能完
全按照大型企业的方法和要求来设计和实施内部控制，有必要对小企业的内部控
制问题加以特别的考虑。
《成本效益原则在小企业内部控制中的应用》（付君，2007）一文认为小企
业因自身特点在建立和实施内部控制时更容易受到成本因素的制约。
《中小企业内部控制》（楼德华，傅黎瑛，2005）一书认为根据小企业的特
点及其成本效益的考虑，小企业的内部控制一般具有以下特点：（1）小企业内
部控制受重视程度直接取决于企业主的态度和决心，但其内部控制水平普遍不高
（2）以重要项目的内部会计控制为主；（3）以交叉审核为主要手法。
综合相关文献，学术界普遍认为小企业因其自身特点，其内部控制问题与大
企业不同，需要进行特别考虑。但对于影响小企业内部控制的各种因素，各方观
点并不一致。
3、存在的问题
《小企业内部控制问题研究》（孟翔宇，2007）一文认为小企业在控制环境
风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素各方面都存在着弱点。
《论小企业内部控制》（刁玉静，2010）一文认为小企业内部控制存在如下
3
摘要：

文献综述会计学小企业内部控制问题研究一、前言部分随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。近年来，我国小企业发展迅速，己经成为经济增长中的重要支柱，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，我们不得不承认，在发展的同时，每年都有相当数量的小企业倒闭，其内部管理混乱，内部控制失效是倒闭的主要原因。内部控制已经成为严重制约小企业发展的一个重要瓶颈。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章...

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