物价变动下传统会计面临的挑战与变革[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 15 0 28.54KB 6 页 10文币
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文献综述
会计学
物价变动下传统会计面临的挑战与变革
一、前言部分
物价反映的是商品或劳务在市场上的交换价值，因劳动生产率的变化、货币
价值本身的变动、商品的市场供求关系的变化、技术的进步、垄断和竞争的作用
等诸多因素的影响，物价变动已成为一种普遍存在的客观经济现象。物价变动动
摇了传统会计的基本假设——币值稳定，也动摇了传统会计的基本原则——历
史成本计量原则，更影响了传统会计中收入与费用配比原则的运用。物价上涨会
导致企业低估资产、少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态；物价下跌，则
导致企业高估资产、多摊成本和少计利润，会给国家税收带来损失。2008年的金
融海啸，更将这一问题突出反映。在这个物价飞涨，通货膨胀现象严重的时代，
如何真实反映物价变动下的会计信息，使财务报告能够准确地反映企业的财务
状况和经营成果，已成为会计领域的重要课题。国际上，包括美国、英国、巴西、
日本以及国际会计准则委员会等都对物价变动对会计核算产生的影响采取了相
关措施，以应对通货膨胀、通货紧缩等情况。而在我国物价变动会计发展较晚，
会计人员理论水平普遍不高，因此，结合现行企业会计制度，对物价变动的本
质进行分析，寻求适合我国国情的物价变动会计是十分必要的。
本课题研究搜集了 1996 年至 2010 年间公开发表的有关物价变动会计方面
的著作若干部以及与物价变动会计有关的发表在核心期刊杂志上的文章若干篇。
代表性的有石金明的《物价变动会计模式比较研究》；张莉的《论物价变动会计
在我国的应用》；张勇的《物价变动对财务报表的影响探析》，许波的《论会计信
息的真实性》等。从所搜集到的文献来看，近几年对与物价变动会计进行的研究
主要有以下几个方面：第一，有关物价变动对传统会计影响的研究；第二，有
关物价变动会计运用现状的研究；第三，有关物价变动会计计量模式的研究。
二、主体部分
第二次世界大战以后，西方某些国家出现了持续的通货膨胀。进入70年代以
来，一些国家通货膨胀率达到两位数乃至三位数，严重的冲击了以货币作为计
量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础，即影响了原始成本
会计所提供会计报表的决策有用性。在世界经济一体化进程加快的今天，商业竞
争日益加剧，经济环境越来越复杂，1978年至今，我国也已发生多次通货膨胀，
种种经济现象迫使会计界加速研究物价变动对传统会计的影响，不断完善传统
会计。
1979年9月，美国财务会计准则委员会颁布第33号《财务会计准则公告》，
提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。六年之后，即1986年11
月，国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况，公布了第15号《国际会
计准则--反映价格变动影响的资料》。八年之后，即1989年7月，针对恶性通货
膨胀的情况，该委员会又公布了第29号《国际会计准则-- 恶性通货膨胀经济中
的财务报告》。这些准则的颁布，为几种物价变动会计的运行模式奠定了基础，
石金明先生在《物价变动会计模式的比较研究》一文中，归纳了现行三种物价变
动会计模式各自的特点，并在基本内容、着眼点、理论基础、财务报告等方面做
了详细的比较与分析。
虽然物价变动会计在西方早已得到广泛应用，但由于当前我国的会计管理
制度与会计核算制度水平较低，会计从业人员的素质参差不齐，国家宏观调控
机制尚不健全，财政比较困难，因此我国还没有较为完整的物价变动会计体系。
我国的《企业会计准则》规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史
成本。所以，会计核算的帐簿记录，财务报表中记载的资产、负债、所有者权益、
收入、费用和利润等数据，都是以取得成本（或称实际成本、原始成本和历史成
本）为基础计量、记录的。虽然现阶段推行物价变动会计还存在难以克服的困难
但是，只要物价变动继续存在和发展，那么以物价变动会计取代以历史成本计
量的传统会计就只是一个时间问题。研究我国物价变动会计，探讨建立我国物价
变动会计模式的新路子，是我国经济体制改革中，摆在我国会计理论和实务工
作者面前的一项艰巨任务。
在知识经济这个大环境下，针对物价变动会计问题国内学者已有多篇规范
性和实证性研究成果：
（一）有关物价变动对传统会计影响的研究
为什么需要研究物价变动会计？主要是因为物价变动情况下，传统会计所
揭示的信息已不能满足会计信息使用者的需求，无论是在理论方面，还是实务
操作方面，物价变动都对传统会计产生了比较大的影响。针对这一问题，笔者专
门归纳了这类研究文献。
《物价变动对会计信息质量的影响和对策》从物价变动对会计理论和实务两
方面的影响出发，阐述了我国的实际经济环境影响物价变动会计执行的因素及
对策。包括（1）物价变动信息来源的局限；（2）存在着信息不对称和透明度问
题；（3）会计人员分析数据的能力尚欠缺；（4）成本效益的考量和对报表的
阅读能力等问题。并提出了一系列消除、消弱物价变动对会计信息质量影响的对
策。（李维维，2010）
《物价变动对财务报表信息的影响及对策》认为会计基本假设之一是“以货
币为计量单位”，并假设币值不变。这—假设在物价波动不大的情况下适用，提
供的会计信息基本上能满足使用者的要求。但在物价持续剧烈波动时，由于不同
时期货币购买力不同，传统会计中的资产价值是不同时期不同货币购买力下的
购置价格，使得会计报表的真实可靠性受到影响，不能实现会计目标。通货膨胀
时期，资产负责表上不能反映货币性资产购买力变动损失；在物价水平变化时，
以现实价格计量的收入与原始成本相配比所产生的期间净收益有很大一部分并
非企业的经营业绩。（王楠楠，2010）
《论会计信息的真实性》论述了会计信息真实性与会计目标有着密切的关系
我国的企业会计目标可以归纳为：（1）满足国家宏观经济管理的需要；（2）
满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；（3）满足企业加强内部
经营管理的需要。真实的会计信息是决策者和投资者理性行为的基础，文章从三
个方面论述了影响会计信息真实性的因素，即会计信息是历史信息、会计信息具
有不确定性、会计信息含有估计的因素。而物价变动正是隐含了这些因素。（许
波，1996）
（二）有关物价变动会计运用现状的研究
我国的物价变动会计起步较晚，现阶段还是以传统会计为主，我们需要了
解我传统会计的运用现状及存在的不足。但是，针对物价变动这一现实情况，我
国还是采取了一系列措施的，不少学者已对这些措施进行过透彻的分析。
《浅议我国物价变动的会计核算》说明尽管我国的会计核算主要采用历史成
本原则，我国的会计准则中的一些内容实质上是物价变动会计部分调整法的内
容。但是，我国的物价变动核算尚未形成完整的体系，只从某一局部改善了会计
摘要：

文献综述会计学物价变动下传统会计面临的挑战与变革一、前言部分物价反映的是商品或劳务在市场上的交换价值，因劳动生产率的变化、货币价值本身的变动、商品的市场供求关系的变化、技术的进步、垄断和竞争的作用等诸多因素的影响，物价变动已成为一种普遍存在的客观经济现象。物价变动动摇了传统会计的基本假设——币值稳定，也动摇了传统会计的基本原则——历史成本计量原则，更影响了传统会计中收入与费用配比原则的运用。物价上涨会导致企业低估资产、少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态；物价下跌，则导致企业高估资产、多摊成本和少计利润，会给国家税收带来损失。2008年的金融海啸，更将这一问题突出反映。在这个物价飞涨，通货膨...

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