无形资产信息披露问题研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 36.5KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

无形资产信息披露问题研究

一、前言部分

（一）写作目的

在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认

和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产

披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地

要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销

额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资

产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。

但实务中会计报告对无形资产信息的充分反映仍存在不足。把长期投资以外

的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会计报表

附注中列示的“重要项目的说明”，只是要求披露无形资产的种类、实际成本、

本期增减及摊销数,未能对无形资产的辅助信息充分披露。同样还存在无形资产

信息披露的不规范和不及时，以及市场价值与财务信息相脱节等现象。本文将针

对这些现状进行展开分析。

（二）相关概念

无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位、管理目的

而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币形资产（《国际会计准则第 38 号—无

形资产》）。

信息披露是指通过一定的媒介载体向社会公众发布或者公布他人尚未得知

的信息，其本质内容就是证券发行公司在发行与流通的各个环节之中，依法将

与其发行的证券点攻关的一切真实信息予以公开，作为投资者进行证券投资的

判断依据。

（三）综述范围

本文参考了 2006—2010 年间发表于《会计之友》、《财会月刊》、《黑河学刊》、

《江海学刊》、《财会研究》、《商业会计》、《黑龙江科技信息》等学术杂志中的研究

论文，借鉴了湖北财经高等专业学校学报、贵州财经学院学报文章及部分高校硕

士论文，还参考了国外于 2000—2003年间发表的《国际会计准则 38——无形资

产》和《会计视野》通过分析与总结这些文章，对国内外现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

本文在掌握企业特别是上市企业无形资产信息披露分析的基础上全面了解

了它的现状，针对披露方式和披露信息质量方面的主要问题，提出了具体的解

决措施。随着市场经济的发展，特别是对于上市公司财务报表的地位越发重要，

无形资产信息披露的充分与否严重影响到社会、企业、投资者的利益。如何构建

完善的无形资产信息披露的体系成为关键。

二、主体部分

投资者在利用会计报表信息进行决策时,必须了解企业无形资产会计信息披

露的情况。根据企业无形资产会计制度形成的无形资产会计信息,无论在资产负

债表上作为资产确认及计量的账面价值信息,还是账面价值隐含的投资价值信息,

都与企业未来收益预测及投资价值相关。

（一）国外对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态

1.国际会计准则对无形资产信息披露的规定

《International Accounting Standard38—Intangible Assets 》

（International Accounting Standards Board ，2003）对无形资产的披露作

了明确的说明,要求企业在财务报表上对内部产生的无形资产和其它无形资产予

以区分,同时规定对每类无形资产都要披露:使用寿命或所使用的摊销率、摊销方

法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要

单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企

业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,

使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务抵押品的无形资产的账

面价值。

2.国外学者对无形资产信息披露方面的研究

国外学者对无形资产信息披露方面的研究主要是从信息披露对其使用者的

影响方面入手，提出无形资产信息披露不足对投资者决策、资本市场运行甚至整

个社会资源的配置都产生了严重的负面影响,主要表现在:

《Implications of Accounting Research for the FASB's Initiatives on Disclosure

of Information about Intangible Assets》（Baruch, Bharat Sarath，2003）等的研究

表明,研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系统地低估(研究开发费

用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征),

然而,几年后这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信

息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报

的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。

（二）国内对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态

1.我国会计准则关于无形资产的规定与国外准则规定的比较

《国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响》（邢文卿，王云玲

2010）指出国际会计准则和美国会计准则对财务报表披露无形资产内容的规定

有些内容基本相同。如在资产负债表中无形资产按它的成本减去累计摊销和累计

减损成本的金额报告。但同时也提出了国外无形资产会计准则的一些优异之处，

国外无形资产会计规则对无形资产价值相关性实证研究产生了一定的影响，主

要影响企业财务报告披露的无形资产信息，进而影响无形资产财务数据资料的

收集。主要表现在以下两方面：一方面影响实证研究方法的选择。另一方面影响

实证研究内容的选择。

同样，《上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析》（刘爱东，2008）

指出相对于国家会计准则对无形资产信息披露的规定，我国《企业会计准则》对

无形资产的披露要求存在一些缺点，我国的披露要求显得较为简单,一般只要求

按无形资产类别披露其摊销年限、期初和期末金额、变动情况及其原因、当期确

认的无形资产减值准备；考虑到土地使用权的特殊性,除上述要求外,还应披露

土地使用权的取得方式和取得成本。

确实如此，我国新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的

披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。在当今时代发展中，随着我

国资本市场的建立健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度

会越来越高。在这方面《无形资产计量及其信息披露的思考》（王波，2007）提

出了一个新颖的观点。这个观点就是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接

轨的几点思考：①扩大确认范围。②逐步建立公允价值计价的环境。③对研发费

用资本化的建议。④加强表外披露。

2．对无形资产信息披露不足的分析及研究

对无形资产信息披露不足的分析，《企业无形资产信息披露存在的问题及对

策》（蒲良海，徐文聪，2009）、《我国创业板上市公司无形资产信息披露的探

析》（陈小英，2010）共同提出无形资产信息披露不足主要表现在：①信息披露

不完整。无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面：a.从财务报表的确

认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不

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摘要：

文献综述会计学无形资产信息披露问题研究一、前言部分（一）写作目的在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。但实务中会计报告对无形资产信息的充分反映仍存在不足。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会...

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