上市公司财务报告舞弊问题的探析[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 92 0 39.5KB 10 页 10文币

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文献综述

会计学

上市公司财务报告舞弊问题的探析

一、前言部分

（一）写作目的

改革开放以来，中国经济快速健康发展，取得了举世瞩目的成就。宏观经济

的发展大大刺激了中国资本市场的发展，中国股市从零起步，在短短十几年的时

间内市值已经位居亚洲第二、世界第七，这不得不说是一个奇迹。

但在今天，我们也应该清醒的看到，市场的持续低迷，投资者对资本市场

缺乏信心，说明中国资本市场还没有形成一个正常的预期机制。造成这一状况的

原因很多，但其中的一个重要因素是市场主体存在着严重的违法、违规现象，财

政部2000年调查157家企业，结果利润、资产不实的竟然占到154家，失实率接近

100％。而上市公司情况亦不会太好，相继出现的银广夏事件、蓝田股份事件、

中科创业事件、基金黑幕等，这些问题的出现严重地打击了投资者信心。规范证

券市场，打击财务舞弊，保护投资者(特别是广大中小投资者)利益，成为当务之

急。

当然财务舞弊的受害者绝对不仅仅是投资者而已，舞弊之风会严重影响交

易“公开”、“公平”、“公正”的基本原则和市场发展赖以存在的信用基础，

进而进一步削弱资本市场优化资源配置的职能乃至对国民经济造成不可估量的影

响。在这样的背景下，对上市公司财务报告的舞弊问题进行分析研究，探究解决

之路，已经是箭在弦上不得不发。

（二）相关概念

1．财务报表舞弊

我国2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中对“舞

弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：（1）伪

造、变造、记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项：（4）

记录虚假的交易或事项：（5）蓄意使用不当的会计政策。财务报告舞弊包括了

除侵占资产以外的其他行为(挪用或侵占资产是不同于财务报告舞弊的另一种舞

弊行为)。

2．会计信息失真、盈余管理以及财务报表舞弊的关系

在这三个概念中，会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计

错误和有意识的盈余管理及财务报表舞弊。财务报表舞弊与会计错误最大的区别

在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。

盈余管理和财务报表舞弊的差别则很难给予明确的界定，中间存在大量的灰

色地带，但是就公认的而言，在会计准则允许范围内，公司管理层通过人为操纵

使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现金流量是为盈余管理；而明显

违背公认会计原则的称之为财务报表舞弊。

（三）综述范围

本文参考了2003－2009年间发表于《审计理论与实践》、《现代财经》、《审计

月刊》、《财会通讯：学术版》、《会计与审计》、《现代审计》、《审计文汇》、《会计

之友》、《点睛财务舞弊》、《会计&谜局》等学术杂志和有关书籍中的研究文

献，通过分析与总结这些文章，对财务报表舞弊的背景和国内外研究现状进行总

体把握。

（四）相关主题及争论焦点

国内外学者围绕如何侦测及治理财务报表舞弊这一主题开展了广泛而深入的

研究活动，且从不同角度研究财务报表舞弊侦测及治理的方向性、系统性问题，

归纳和总结了许多的宝贵经验，提出了一些具体的侦测和治理手段，使对财务报

表舞弊的研究取得了丰富的成果。在我国，涉及财务报表舞弊的研究也不在少数

但是总体而言，我国财务报表舞弊方面的研究中个案研究较多，普遍性统计研究

较少；规范研究较多，实证研究较少；定性分析较多，定量分析较少，因此论点

往往单调且凌乱，在治理财务报表舞弊的过程中起不到显著的成效。

二、主体部分

（一）国外研究综述

1、财务报表舞弊的定义

美国舞弊审计师协会所下的定义是：人类智慧能够设计的，能够为一个人

所利用，并通过虚假暗示或隐匿真相来欺骗另一个人的各种方法，包括欺骗别人

的各种技巧、诡计或任何不公开的方法。

AICPA(美国注册公共会计师协会)1977年对财务报告舞弊的定义为：公司或

企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告。

财务报告舞弊可能涉及以下几种行为：（1）篡改、伪造、或变更编制财务报告

所依据的会计记录或支持性凭证；（2）有意伪报或遗漏事项，交易或其他主要

信息：（3）在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。

全美反财务报告舞弊委员会(简称Treadway委员会)在其划时代的“1987年

报告"中将财务报告舞弊定义为：由于故意或轻率的行为(错报或漏报)导致财务

报告严重误导。在其后续的COSO 1999报告中，财务报告舞弊被定义为：财务报

表或财务披露中存在蓄意的错报或从事对财务报表或财务披露有重大直接影响的

非法行为。

美国注册舞弊审查师协会(ACFE)将财务报表舞弊定义为：有意地、故意地

错报或漏报重要事实，或者提供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得

的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据。

美国审计准则SAS99指出财务报告舞弊是为了欺骗财务报表使用者而对财务

报告所列示的数据或披露的信息进行蓄意的错报或漏报，其结果是导致财务报表

在某些重大方面与公认会计原则相违背。具体而言，财务报告舞弊主要包括三种

形式(1)对编制财务报表所依据的会计记录和凭证文件进行操纵、伪造或篡改；

(2)对与财务报表相关的事项、交易或其他重要信息的错误披露或蓄意忽略；

2、财务报表舞弊成因理论

（1）冰山理论（二因素理论）

舞弊冰山理论，又叫二因素论，由美国的 G.杰克•波罗格纳（G.Jack

Bologna）和加拿大的罗伯特•J•林德奎斯特（Lindquist Robert J.）提出。

冰山理论将各种舞弊成因分为两大类：舞弊的结构部分和舞弊的行为部分，

因此也被称之为二因素论。如果说舞弊行为像是一座冰山，舞弊的结构部分就像

露出海平面的冰山一角，是相对较为明显的客观存在部分，主要包含了组织内部

管理方面的问题，如组织目标、技术状况、财务资源、等级制度等；丽舞弊的行

为部分就像是潜藏在海平面下的部分，是更为主观化、个性化的内容，这些行为

更容易被蓄意掩饰，因而更为危险，主要包括行为入的态度、感情、价值观等问

题。冰山理论强调，在各种舞弊成因中，个性化的行为因素更为危险，必须多加

注意。因此，在侦查舞弊的过程中，我们不仅应关注结构方面，对内部控制、内

部管理的内容进行评价，而且更应注重个体行为方面，用职业判断分析和挖掘人

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摘要：

文献综述会计学上市公司财务报告舞弊问题的探析一、前言部分（一）写作目的改革开放以来，中国经济快速健康发展，取得了举世瞩目的成就。宏观经济的发展大大刺激了中国资本市场的发展，中国股市从零起步，在短短十几年的时间内市值已经位居亚洲第二、世界第七，这不得不说是一个奇迹。但在今天，我们也应该清醒的看到，市场的持续低迷，投资者对资本市场缺乏信心，说明中国资本市场还没有形成一个正常的预期机制。造成这一状况的原因很多，但其中的一个重要因素是市场主体存在着严重的违法、违规现象，财政部2000年调查157家企业，结果利润、资产不实的竟然占到154家，失实率接近100％。而上市公司情况亦不会太好，相继出现的银广夏...

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