论企业资产重组中的财务会计问题[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 34KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

论企业资产重组中的财务会计问题

一、前言部分

(一) 写作目的

我国开展资产重组的理论及财务理论和实务均不完善。我国关于企业改组、

兼并，资产重组中的财务理论多从西方国家搬来，并非完全符合中国国情。西方

国家的企业资产重组均在产权明晰的双方之间进行，故其重组均按市场经济规

则以效益为目标转让其产权。

而我国企业之间的资产重组只表现几个企业资产的经营权和收益权的有偿

转让（或表现为关联方交易），只有在不同所有制企业之间的资产重组才可能

真正涉及到产权的转让，大部分资产重组都发生在国有企业（或国有控股企

业）之间，这就不完全是按经济规律进行的，其实质不是完全意义上的资产重

组，而是一种“ 准资产重组”。目前，我国企业资产重组的财务实务并没有形

成一套行之有效的财务管理模式。

为了保障企业改革顺利进行，促进我业建立现代企业制度，上述相关理论

及实务问题必须尽早研究，尽快解决，以规范我国企业在资产重组实际工作中

的财务与会计工作，维护市场秩序。

（二）相关概念

企业资产重组，是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权

人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整和改变，对实物资本、无形资本等

资本的重新组合。其目的是通过资源的优化配置谋取竞争优势，实现重组主体的

效益最大化。企业之间通过产权流动、整合带来企业组织形式的调整，使企业组

织更完善，资本金更充实，负债比例更合理，财务制度更健全，生产成本更低，

由此可以增强市场竞争能力并不断发展壮大。

（三）综述范围

本文主要研究企业资产重组中的财务会计问题，搜集了对重组中的财务问

题进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各类

杂志，还有各院校学报上不断涌现关于内部控制及其评价体系方面的研究成果，

比如《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》、《金融会计》、《现代商业》等。通过

对这些成果的学习、分析和总结，能够对企业资产重组中的财务问题进行解读以

及所涉及有关问题有总体的把握。

（四）有关主题

近几年，学者们对企业资产重组中的财务会计问题进行的研究主要有以下

几个主题：我国开展资产重组的理论及财务理论和实务均不完善。我国关于企业

改组、兼并，资产重组中的财务理论多从西方国家搬来，并非完全符合中国国情

企业兼并与收购作为现代市场经济中资源优化配置的重要机制，是资产重组的

一种重要方式，在企业的生存与发展中起着越来越重要的作用。我国企业并购的

实践证明: 公司并购己经成为市场经济条件下企业优化资本结构，调整产业结

构，实现低成本扩张的重要途径。

二、主体部分

（一）研究背景

我国由传统的计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制转变过程中，企

业改革措施层出不穷，成效不小，而企业的生存与发展仍然遇到严重的困难，

其中一个重要原因是国有产权不能有效流动。如果把发端于1978年的经济体制

改革看作是以“增量改革”为特征的渐进式改革，那么，改革推进到今天，

“存量改革”的问题就越来越突出了。“存量改革”的核心是企业的重组，重组

的目的是使企业转变为产权可以在不同主体之间交易和转移的市场行为主体，

没有企业产权的流动与重组，就不可能成功地建立有中国特色的社会主义市场

经济体制。

（二）国内外研究现状

1、国外研究情况

一般认为企业重组、公司再造( business reengineering or business

reorganization) 最早是1987 年由美国MIT 的教授米切尔·哈默提出的, 1993

年米切尔·哈默和CSCIndex 首席执行官詹姆斯·钱皮在其著作《再造公司》中

将这一概念及其含义向公众做了介绍, 在他们随后的著作中又对这一概念进行

了更深入的阐述, 其基本含义是对企业过程进行根本的重新思考和彻底的重新

设计, 以当代衡量绩效的尺度使成本、质量、服务及速度等方面的功效显著提高

美国财务企业会计准则委员会（FA SB）则规定：债权人在债务重组中收到

的资产或权益证券的公允价值小于债权人该项债权的账面价值；在更改应付项

目的某些条件并以新债偿还旧债的情况下，债务人应付新债的未来支付的金额

的现值小于重组前旧债的账面价值。可见，美国的债权重组中引入了现值会计的

计量模式。

公允价值计量也是资产重组时资产评估中的重要内容。

20实际70年代，公允价值就开始在美国会计准则中使用了，主要用于计量

股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气

行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进

行计量。

80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有

较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允

价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法。

90 年代FASB 对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。

同时，FASB 在使用公允价值时重点突出两条线：一是加大现值技术的开发和使

用力度，这期间发布的32 个准则中有11 个涉及现值技术的使用；二是突出公

允价值在金融工具确认、计量和披露中的核心作用。步入新世纪，美国对公允

价值的使用力度再次加大，SFAS138 到SFAS157 的19 个准则都涉及公允价值。

2006 年9 月19 日，FASB 发布了公允价值计量（SFAS157）。SFAS157 的出

台将对国际财务会计理论和实务界将产生深远影响，对推动财务会计计量的改

革和发展有重要作用。

2、国内研究情况

《资产重组中的会计问题研究》(乔艳霞等，2006）通过对资产重组中会计

问题的研究指出，在美国、加拿大及国际会计准则中, 将非货币性交易区分为同

类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换。对于同类非货币性资产交换,

换入资产的入账价值主要按换出资产的账面价值来确定, 即采用历史成本计价;

而对于不同类非货币性资产交换, 主要根据公允价值来确定换入资产的入账价值。

我国最初颁布的非货币性交易会计准则就采取了上述原则, 较多的运用了公允价

值的概念。但在实践中发现, 公允价值的运用遇到一些问题,大大影响了价格的公

允性。

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摘要：

文献综述会计学论企业资产重组中的财务会计问题一、前言部分(一)写作目的我国开展资产重组的理论及财务理论和实务均不完善。我国关于企业改组、兼并，资产重组中的财务理论多从西方国家搬来，并非完全符合中国国情。西方国家的企业资产重组均在产权明晰的双方之间进行，故其重组均按市场经济规则以效益为目标转让其产权。而我国企业之间的资产重组只表现几个企业资产的经营权和收益权的有偿转让（或表现为关联方交易），只有在不同所有制企业之间的资产重组才可能真正涉及到产权的转让，大部分资产重组都发生在国有企业（或国有控股企业）之间，这就不完全是按经济规律进行的，其实质不是完全意义上的资产重组，而是一种“准资产重组”。目前，...

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