论公允价值对企业会计信息的影响[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 31KB 7 页 10文币
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文献综述
会计学
论公允价值对企业会计信息的影响
一、前言部分
自2007 年度开始，新会计准则中广泛地引入了公允价值计量模式，对企业会
计信息产生了重要的影响。如：公允价值计量模式的引入并在编制年度报告中采
用，引起了上市公司净利润和净资产的剧烈波动。特别是那些债务沉重且无力清
偿的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益则将直接反映在当期利润
表中，可能极大地提高每股盈余。
公允价值在我国的应用，为我国会计信息质量的提升提供了一个契机。新准则
的颁布对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平和加速中国融
入全球经济都有重要意义，是我国会计发展史上一个重要里程碑。公允价值运用
是我国会计准则国际趋同迈出的实质性一步，是我国市场经济日趋成熟的重要
标志，是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求．因此，公允价
值在我国的企业会计的应用能否对企业会计信息的影响产生积极正面作用成为
我国会计研究的焦点之一。
本文主要收集了近年相关的文献，文献的主要内容是研究关于公允价值对
国内外企业会计信息的影响。
二、主体部分
公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值计量在我国的应用
中一度出现“先用后弃”、“禁而又用"、“用而不妥"的局面，可以说是一波三
折。而国外自20世纪70年代就开始引入公允价值，90年代公允价值已经在各国准
则中广泛运用，使得公允价值在国外企业会计信息中的运用得到经济理论、会计
理论的全面支持。国外会计机构不断的完善公允价值的会计准则，以便于企业在
制定财务报表，资产负债表等报表时更准确的反映会计信息，确保企业账面价
值与实际价值相符合。而对公允价值的研究国内自2007年开始逐渐增加，且对公
允价值在企业会计信息中的影响进行探索与分析，但相对于国外还处于起步阶
段。
1
（一）国内研究状况
《公允价值计量对财务报表的影响及其应对》（幸晓雨，2010）中认为新
会计准则对于公允价值计量属性的大量运用对上市公司财务报表的影响主要集
中在以下三个方面：（1）估计误差波动性影响。（2）公允价值计量对财务报表
的混合计量波动性影响。（3）公允价值计量对财务报表的固有波动性影响。这
三方面的影响对企业会计信息有利也有弊。
《公允价值对财务报告的影响分析》（马建成、姜荷，2010）中把公允价值
对财务报告的影响在理论层面有四方面的影响：其一，实现了向资产负债观收
益计量的转变，把收益认为是期初净资产和期末净资产间的差额，使会计收益
更接近经济收益。其二，实现了向全面收益计量模式的转变，用期末净资产的公
允价值减去期初净资产的公允价值来进行衡量。突破了损益表收入与费用配比的
局限，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中，很好地结合并运
用了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，对企业的价值变化进行综合
计量。其三，实现了向财务信息决策有用性目标的转变，决策有用观下采用公允
价值属性，而其更注重决策有用性及相关性，强调及时、动态地反映企业的价值
变化。其四，兼顾了财务信息决策相关性与可靠性，公允价值反映的是在特定时
点和经济状态下市场对资产和负债的定价，而公允价值的变化也反映市场对资
产或负债所认可的价值变化。
《公允价值计量对我国会计信息质量影响研究》（王春华，2007）中结合新
会计准则的规定，系统地研究公允价值在具体准则中的运用对我国资产计价和
收益确认产生的影响。选择经典经济模型Feltham．ObAson模型对公允价值的影
响进行量化分析，以2001年至2007年的A股(非ST)上市公司为样本，运用SPSS和
EXCEL等分析软件对每股收益和每股净资产对股价的影响进行了回归分析和偏相
关性分析，用数据说明公允价值运用对我国会计信息质量的影响。并以实证研究
的结果为基础，分析现阶段公允价值这一计量属性在我国的运用还存在的问题，并且提
出相应的对策。
《公允价值计量对企业利润的影响》（赵选民、缑智君，2010）中阐述了公允
价值在金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组对企业会计利润
的影响。认为在我国现时的环境下，通过采用公允价值计量来进行虚增利润的现
象还是存在的，公允价值的合理应用受到了制约。各会计人员应以诚信的态度为
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前提，在财务报告中真实反映企业利润，披露公允价值应用的原则，这样通过
公允价值进行利润虚增的现象就会减少。
《公允价值计量的经济后果——对于公司薪酬和利润分配的影响分析》（郭
凯，2009）中根据样本分析对公允价值在企业对利润和薪酬提出了四点：（1）
公允价值的账面损益对部分公司的薪酬核定产生了一定的影响，但是对利润分
配方案的影响并不明显。（2）公允价值盈余对利润的增长贡献，能够掩饰主营
业务的不足，有利于上市公司增长高管人员薪酬；公允价值亏损会形成对主营
业务的拖累，但从上市公司的实际状况看，并没有明显限制高管人员薪酬的增
长。（3）对于利润分配而言。公允价值损益的作用并不明显，实际利润的增长
对利润分配方案的影响明显。（4）公允价值损益变化给了管理层谋利的空间和
工具，而股东并没有从中显著受益。这体现了委托代理结构下的不平等关系。
《不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究》（沈田华 ，
2009）中认为我国现阶段的市场是较为典型的不完全市场，且不完全程度较西
方国家而言更高。公允价值计量对企业财务报告内容产生影响，增加了利润表项
目，直接对企业的财务绩效评价指标产生影响。不完全市场条件给现阶段企业采
用公允价值计量留下了盈余管理空间，上市公司可能利用公允价值计量进行操
纵利润。
《浅谈公允价值在我国的应用及对财务报表的影响》 (王兆金、秦江萍，
2009）中作者从金融资产、长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债
务重组、企业合并和收入等七方面对公允价值对企业信息的影响进行了阐述，并
提出了五点建议。
我国在2007年颁布新会计准则以来，引入公允价值这一会计计量。在我国运
用过程中，企业利用公允价值改善了企业财务状况，但由于公允价值的估计性，
出现了企业利用公允价值操纵利润，使利润虚增，会计信息失真现象的存在。相
关文献研究指出在企业运用公允价值这一会计计量在改善会计信息的同时，应
该加强会计信息监管力度，提高会计从业人员的素质，改善市场环境，提高公
允价值模式下的会计信息质量。
（二）国外研究状况
在西方国家中，美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列，IASB、澳
大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。
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摘要：

文献综述会计学论公允价值对企业会计信息的影响一、前言部分自2007年度开始，新会计准则中广泛地引入了公允价值计量模式，对企业会计信息产生了重要的影响。如：公允价值计量模式的引入并在编制年度报告中采用，引起了上市公司净利润和净资产的剧烈波动。特别是那些债务沉重且无力清偿的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益则将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。公允价值在我国的应用，为我国会计信息质量的提升提供了一个契机。新准则的颁布对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都有重要意义，是我国会计发展史上一个重要里程碑。公允价值运用是我国会计准则国际趋同迈出的实...

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