公共投资项目绩效审计的评价指标研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 44 0 29.5KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

公共投资项目绩效审计的评价指标研究

一、前言部分

（一）写作目的

随着我国国民经济的快速发展，我国政府在公共投资项目上的投资规模也

逐年增加。公共投资项目的有效与否不仅关系到政府的投资是否落实到实处，更

关系到广大人民群众的根本利益。为了鉴证、监督公共投资项目的运行情况，评

价是否具有较高的投入产出比，是否达到设计的功能目标，就需要对公共投资

项目进行绩效审计，而建立绩效审计评价指标体系是绩效审计的关键和难点。由

于我国政府绩效审计起步较晚，且我国公共资金使用部门数量众多，公共项目

类型复杂，所以长期以来一直未能形成统一、全面、可行的评价指标体系。这对

我国进行绩效审计造成了很大的障碍。本文从公共项目投资的重要性和绩效审计

中的不足出发，研究绩效审计评价指标的构建，并结合实际进行分析。

（二）相关概念

要对构建公共项目绩效审计评价指标进行研究，首先要明确公共项目，绩

效审计等相关概念。

公共项目：只要是指由财政性资金（财政拨款或财政融资）投资的为国家

拥有并为社会大众共同享用的建设项目。包括市政基础设施项目、交通工程项目

水利工程项目和农业工程项目。

绩效审计：是绩效审计师按照授权通过收集、分析、评价审计证据，对组织

行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱坏节，提出改

进建议将审计结果提交给各相关部门，并作为对建议的执行情况进行审核、控制

的德一种技术工具，旨在促进和提高受托经济责任中的绩效责任得到全面有效

履行。

评价指标：是指导活动、衡量被审计事实、鉴定资金使用效率额标准，是审

计人员分析、评价并作出审计意见的依据。

（三）综述范围

本文参考了 2007-2010 年间发表于《商业会计》，《会计研究》，《审计与经

济研究》,《经济研究》，《现代审计与经济》，《现代财经》，《统计与决策》和《中

国管理信息化》等学术杂志中的研究论文。借鉴了西南财经大学、西北大学等校

校报和硕博士论文，通过分析这些文章来对公共项目绩效审计评价指标构建进

行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

国内外现有较多对公共项目政府审计评价指标体系的研究，但对其理论研

究现状差强人意，各国学者对这一领域的关注较少。研究内容单一，理论与实践

相比差距较大。在评价指标上由于公共项目大部分不能产生直接的经济效益，从

而过多的关注社会效益；定性评价多于定量评价；缺少评价的标准，没有法律

和规则作为依据，主观性、随意性强。没有分单位、分项目类别具体设置指标和

符合我国国情，未能解决实际中存在的问题。

二、主体部分

(一)国外对政府绩效审计及其评价指标的研究

大多数学者认为绩效审计开始于20 世纪初，国家职能迅速扩大时公共支出

剧增，因而需要审查其经济活动的效果、效率，绩效审计由此应运而生。目前世

界上一些发达国家政府审计先后走上绩效审计之路，并取得了丰硕成果。美国、

英国、澳大利亚和加拿大等国都是绩效审计比较成熟的国家。

美国的绩效审计体制属于立法型，审计机关对议会负责，以完善的法律及

准则为审计依据。1972 年，联邦审计总署发布了《黄皮书》，并经过多次修订于

2004 年1月1日实施。绩效审计从注重经济性、效率性、效果性的“3E 审计”扩

展到“5E 审计”，增加了社会效益和环境效益。美国的政府绩效审计评价指标

由硬性指标和软性指标构成。硬性指标：投入指标、能力指标、产出指标和结构

指标组成。软性指标是指社会公众对政府进行评价采用的指标，以公民满意度为

只要标准。

英国的绩效审计起步晚于其他西方国家，但就目前成就看来，是国际上开

展绩效审计水平较高，较成熟的国家之一。其绩效审计有针对地确定审计项目，

一般分为四类：第一，对严重的铺张浪费、效率或效益低下和控制薄弱的现象进

行检查；第二，针对特定的部门、重大项目、工程进行检查；第三，对管理活动

进行检查；第四，其他较小规模的检查。并且审计阶段清晰，广泛运用各类审计

方法。英国的绩效审计评价指标演变过程中主要从经济性、效率性和效果性三方

面确立评价指标体系。

澳大利亚的绩效审计于 20 世纪 90 年代初正式提出。广泛衡量公共部门绩效

涉及的领域十分广泛：交通能源与基础设施、环境与人力资源、信息与知识产权

文化与教育等等。审计类型与众不同，分为特定对象绩效审计与跨部门绩效审计

还突出跟踪审计。澳大利亚评价指标主要包括两方面的内容：部门事业发展目标

（outcomes）绩效指标和部门产出（outputs）指标。既兼顾政治、经济、社会等不

同标准，同时也综合考虑当前、中期和长期效益。

1978 年，加拿大特许会计师协会下属的亚当斯特别委员会在一份报告中指

出：“在非盈利领域里缺少诸如盈利性、竞争环境之类的刺激因素，因此，扩大

对这种机构的审计范围，使之包括企业进行的经济性、效率性和效果性等内容可

能是适宜的。”在国家审计和民间审计的推动下，加拿大出现了一种名为“综合

审计”的现代审计方法，与美国的“3E 审计”大致相仿。在 1989 年，丹尼斯·

普瑞斯波尔提出，综合审计还应包括自然环境的有效利用,生态环境的维护以及

社会秩序的稳定。把“3E 审计”扩展到“5E 审计”。加拿大审计长办公室采用

四种方式确定评价指标，包括注册会计师公会制订的标准，被审计单位制定的

标准，公认好的标准，审计署以前的工作经验。

(二)国内政府绩效审计及其评价指标的研究

国内的绩效审计实务起步较晚，侧重于从国外引进和介绍国外绩效审计的

理论和实务。内容不够系统和完善，理论和实践尚未较好的融合，但是取得的成

果也是不能忽视的。

2003 年6月25 日前任审计长李金华发表了审计报告，从此“审计风暴”一

词不胫而走。国内的绩效审计是从经济效益审计的角度开展的，其重点也是经济

性、效率性和效果性。此后，逐步转向探讨如何建立有中国特色的政府绩效审计

对政府绩效审计的定义、职能、范围、方法和程序等基本理论进行较为广泛的研

究，并把绩效审计理论研究列为重点研究课题，并取得了不错的成果。

国内学者对政府绩效审计评价指标研究的代表观点有：

李金华在全国审计工作会议上明确指出评价指标的一般原则：全面、协调、

可持续。要全面反映经济、社会和人的全面协调发展。既要反映短期绩效指标，

又要重视长期绩效指标，使短期服从长期，效率与公平结合，定量与定性结合。

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摘要：

文献综述会计学公共投资项目绩效审计的评价指标研究一、前言部分（一）写作目的随着我国国民经济的快速发展，我国政府在公共投资项目上的投资规模也逐年增加。公共投资项目的有效与否不仅关系到政府的投资是否落实到实处，更关系到广大人民群众的根本利益。为了鉴证、监督公共投资项目的运行情况，评价是否具有较高的投入产出比，是否达到设计的功能目标，就需要对公共投资项目进行绩效审计，而建立绩效审计评价指标体系是绩效审计的关键和难点。由于我国政府绩效审计起步较晚，且我国公共资金使用部门数量众多，公共项目类型复杂，所以长期以来一直未能形成统一、全面、可行的评价指标体系。这对我国进行绩效审计造成了很大的障碍。本文从公共项...

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