注册会计师审计质量控制研究[文献综述] 
文献综述
会计学
注册会计师审计质量控制研究
一、前言部分
注册会计师审计是审计监督体系中的组成部分，它在当今的经济建设和国
家发展中扮演重要角色。注册会计师审计又称独立审计、民间审计，中国注册会
计师协会在<独立审计基本准则》中描述为：“是注册会计师依法接受委托，对
被审计单位的会计人员报表及相关资料进行独立审查并发表意见。”
我国注册会计师审计事业虽然起步比较晚，但是发展有目共睹。注册会计师
审计在社会经济体系中的重要性逐步提高，这种重要性不仅表现为注册会计师
审计业务内容的扩大，还表现为注册会计师审计意见重要性的不断提高。但是，
我们也应该清醒地看到，在注册会计师审计事业繁荣的背后，还隐藏着令人担
忧的现实：审计质量低下，或者说，注册会计师行业暴露出的质量低劣的个案
与目前证券市场对注册会计师行业审计质量的倚重有些不甚协调。
审计质量是审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目标的有效
程度。具体表现为审计人员的素质质量及审计构成的执行质量，最终体现为审计
报告的质量，其核心是审计工作在多少程度上增加了会计报表的可信性。如何改
进注册会计师审计质量以满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，是注册
会计师行业目前面临的一个严峻问题。
注册会计师审计（CPA）质量控制，是会计师事务所内部及其外部相关组
织为不断提高审计质量，而根据控制目标与标准、控制内容与环境，针对影响施
控客体审计质量的全部因素和所有环节实施一系列具有控制功能的方针、政策、
措施和程序的全面系统过程。
目前，我国学术界对于注册会计师审计质量控制的研究已经很多，但主要
是从质量控制规范（如准则）、内部质量控制制度、质量控制手段、方法、途径等
微观层面进行分析，然后从技术方面对审计质量提出改进建议。事实上，从我国
以往发生的一系列审计失败案来看，注册会计师职业规范体系不完善及审计技
术相对落后固然是导致审计质量低下的因素之一，然而更重要的原因在于这些
职业规范未能得到有效的遵守与执行。应从制约注册会计师行为的市场机制和制
度环境中去探索其根源。我国现有的制度安排缺乏对高质量审计服务的需求，并
诱发虚假审计信息。通过制度的创新来改变注册会计师审计供需双方的预期和行
为，能为注册会计师审计质量的提高提供一种更广阔的思路。
二、主体部分
（一）国外研究动态
为了规范审计行为，保证审计质量，在审计发展史上，最早出现的审计规
范是独立审计准则。美国在 1974 年就开始研究和制定审计准则：日本于 1964 年
制订了审计准则：国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会于 1960 年制定
和颁布了《国际审计准则》。
《非审计服务对审计质量的影响》（Clive S. Lennox，1999）研究了非审计
服务对审计质量的影响。一方面，非审计服务可能会增加客户对审计的知识，从
而增加了问题被发现的概率。另一方面，非审计服务可能会增加或减少审计师的
独立性。
《审 计 质 量 、 审 计 代 理 问 题 对 财务 报 表 信 息的 影 响 》 （ Johanna
Miettinen，2000）探讨了审计代理问题对审计质量的影响。目前审计质量控制
是审计实践中最重要的问题之一。其产生于股东和经理之间或债务持有者和经理
的利益冲突。随着代理问题变得越来越严重，注册会计师将努力保证财务信息的
可信度。股东，债务持有人或其他投资者期望得到较高的审计质量。
安然事件之后，美国对会计监管制度进行了重大改革。改革的核心内容之一
是改变原来的行业自律管理模式，加大行政监管力度，以提高注册会计师审计
的质量。2002 年7月，美国国会通过了关于会计和公司治理一揽子改革的《萨班
斯一奥克斯利法案》（SOX 法案），并经布什总统签署后生效。2003 年8月，根
据《SOX 法案》发布的《公共会计公司登记制度》进一步深化了会计行政监管改革。
该制度的实施，将对美国乃至全球会计市场产生重大影响。
《审计原则》（Rick Hayes，2006）提出会计师事务所采取的质量控制政策
的要素涉及事务所总体经营活动和人事政策两方面，事务所合伙人管理层对质
量控制系统负最终责任。
（二）国内研究现状
1、认为审计环境是影响审计质量的重要的因素
《注册会计师缘何屡陷造假旋涡，上市公司制度缺陷集重难返》（王光远，
2003）指出：上市公司的制度缺陷，如先天不足、基础不牢、法人治理结构的缺
位等，使其具有强烈的财务造假动机，面对上市公司的造假陷阱，CPA 即便如
履薄冰，也常常被卷入上市公司财务造假的旋涡。
《加强我国注册会计师审计质量控制的几点建议》（赵静，2009）提出法制
环境，社会环境，文化环境，人际环境，工作环境等方面对审计质量均产生了
不同程度的影响。
《浅析我国注册会计师审计的独立性》（王波，2009）提出现实的社会坏境
对审计质量的影响，包括：（1）委托代理关系的固有限制致使注册会计师审计
丧失独立性存在的一定空间；（2）审计关系失衡破坏了注册会计师审计的独立
性。
2、认为相关法律质量和准则的不完整会影响审计质量的控制
在《注册会计师审计质量问题及对策》（李玉，2009）中提到《注册会计师
法》存在诸多不完善的因素。《我国会计师事务所审计质量控制问题研究》（龙维，
2007）提出法律因素对审计质量的影响。虽然目前我国与注册会计师执业相关的
法律法规己初成体系，但我国会计师事务所面临的法律风险即违约成本却很低。
较低的违约成本不可能达到原来设计的激励和约束目的，只会使得会计师和企
业毫无顾忌。
《论中国注册会计师独立审计质量的缺陷及其改善》（喻均林，2009）认为
独立审计质量的改善对策：确定双重审计目标，明确审计责任；完善我国注册
会计师质量控制机制；实施司法介入，加大民事赔偿、刑事处罚力度；
《我国会计师事务所审计质量控制问题研究》（龙维，2007）一文中提出提
高我国注册会计师审计质量控制的措施有：完善《中国注册会计师法》，规范政
府监管行为；加大执法力度，落实现有监管措施；要加强审计质量控制制度建
设，完善执业检查制度；要加强执业人员的控制和管理，提高注册会计师后续
教育的水平。
3、认为注册会计师监管体制等因素在很大程度上影响着注册会计师审计质
量
《我国注册会计师行业诚信问题研究》（周莉，2009）中提出我国对 CPA 行
业的管理沿袭了行政体制，属于政府干预型管理体制。审计署．证监会、财政部
摘要：
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文献综述会计学注册会计师审计质量控制研究一、前言部分注册会计师审计是审计监督体系中的组成部分，它在当今的经济建设和国家发展中扮演重要角色。注册会计师审计又称独立审计、民间审计，中国注册会计师协会在<独立审计基本准则》中描述为：“是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计人员报表及相关资料进行独立审查并发表意见。”我国注册会计师审计事业虽然起步比较晚，但是发展有目共睹。注册会计师审计在社会经济体系中的重要性逐步提高，这种重要性不仅表现为注册会计师审计业务内容的扩大，还表现为注册会计师审计意见重要性的不断提高。但是，我们也应该清醒地看到，在注册会计师审计事业繁荣的背后，还隐藏着令人担忧的现实：审...
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