衍生金融工具会计确认与计量探析[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 13 0 48.5KB 12 页 10文币

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文献综述

会计学

衍生金融工具会计确认与计量探析

一、前言部分

（一）写作目的

二十世纪七十年代以来，随着布雷顿森林体系的瓦解、金融自由化的扩展、

石油危机和债务危机的爆发和科学技术的不断创新发展，金融市场上的风险急

剧增加。为了规避、转移和分散风险，金融创新层出不穷。而作为金融创新的核

心，衍生金融工具应运而生，它不断突破管理制度的禁锢，如雨后春笋般地大

量涌现出来，由于衍生金融工具能以较少的初始投资而获得高额的收益的特点

被广大投资者所喜爱，又以多变的形式和灵活的投资组合迅速占领市场，发展

至今。但高额的收益是在担负极高风险的条件取得，所以衍生金融工具事实上是

一把“双刃剑”。

加入世贸组织后，我国的市场经济体系逐渐与世界统一市场趋同并融入其

中，开放程度加大，这就给我国金额市场的发展带来了极大的风险隐患。尤其是

衍生金融工具的迅速增长，但与实务的迅速发展相比，相关的会计制度的建立

却相对滞后，而且随着衍生金融工具交易的迅速发展与会计准则国际化的步伐

加快，目前我国的会计准则中存在的确认和计量模式的漏洞愈发明显，已无法

保证衍生金融工具价值确认和计量的准确性和可靠性，不能完整正确地反映真

实的风险和金融机构真实的交易，对潜在的风险因素无法正确预期。在利益最大

化的驱使下，衍生金融工具投资方式和投资组合更加多样，而市场上缺乏统一、

规范、科学、严谨的会计确认和计量准则和法规，导致衍生金融市场发展逐渐脱

轨，利用当前衍生金融工具准则漏洞的操作不断增加，同时也阻碍了金融市场

体系的进一步完善。所以，从国内外会计准则中存在的衍生金融工具理论缺陷出

发，联系衍生金融工具实务中出现的问题，分析和研究问题的产生的根源，提

出相应改进措施，以求不断补充完善我国的衍生金融工具准则内容，规范金融

市场中衍生金融工具的交易行为，减少金融犯罪，较强我国金融体系的制度建

设。

（二）有关概念

1、相关概念

马克思在《资本论》中指出，虚拟资本是指与现实的货币资本、生产资本、商

业资本相区别的想象资本，其典型形态可定义为：能为所有者带来收入的信用

凭证，是“现实资本的纸制复本”，它本身没有价值，当把它作为商品买卖时，

可以按其价格得到资本的补偿。

FBAS在第133号准则公告中对衍生金融工具的定义确立了一下几个特征：

（1）衍生工具具有：① 一项或多项标的价格或价值；② 一项或多项名义数额

或支付条款，或者两者兼而有之。（2）不要求初始净投资或很少的初始净投资。

（3）双方可以通过现金进行净额结算，或者通过交付易变现的资产或另一衍生

工具进行结算。

与FBAS的准则定义相比，IASB在IAS39号准则中对衍生金融工具定义：

“衍生金融工具是满足所有下述三个特征的本准则范围内的金融工具或其他合

约：（1）由于特定利率、金融工具价格、商品价格、外汇汇率、价格或利率指数、

信用等级或信用指数或其他变量（有时被称为‘标的’）的变动而发生价值变

动；

（2）不要求初始净投资或要求的初始净投资小于预计对市场因素变化有类似反

应的其他类型合约要求的初始净投资；

（3）在未来某日进行结算。

国际互换和衍生协会（ International Swaps and Derivatives

Association ,ISDA）将衍生金融工具描述为：“旨在为交易者转移风险的双边合

约。合约到期时，交易者所欠对方的金额由基础商品、证券或指数的价格决

定。”

（三）综述范围

本文参考了2006年-2010年间发表于《财会通讯》、《财会研究》、《会计之友》、

《现代商业》、《现代商贸工业》、《商业经济》等学术杂志中的研究论文，借鉴了

部分硕士论文，通过分析与总结这些文献，对衍生金融工具会计确认和计量准

则中存在的问题及对策进行总体把握。

（四）研究主题

本课题通过对当前财务框架中存在的衍生金融工具会计确认和计量问题展

开讨论。着重分析在当前的国内外会计准则中存在的关于衍生金融工具会计确认

和计量规定的缺陷和不足，并联系金融危机中衍生金融工具不当操作和目前社

会中存在的利用衍生金融工具进行财务舞弊、造假等实际案例，研究问题产生根

源。在此基础上对衍生金融工具的会计确认、账务处理提出相应的改进措施，促

进我国衍生金融市场的发展，完善我国会计计量体系。

二、主体部分

（一）国外衍生金融工具会计确认和计量方面的研究成果及研究现状

1、衍生金融工具准则研究

美国的衍生金融工具发展和创新处在世界前列，同时美国衍生金融工具准

则和规范的制定和研究也同样走在世界前列。新兴的金融工具交易，外汇远期合

同、商品期货最初出现在美国的证券交易市场是在上个世纪80年代初，作为全美

财务研究领域权威的美国财务会计准则委员会就迅速在1981年、1984年先后发布

了《外币折算》（FAS52）、《期货合约》（FAS80）的会计处理规范，这两份规范

从外币折算标准、外汇远期合约的处理及商品期货交易相关会计处理等方面来指

导和规正衍生金融工具的会计处理操作，成为衍生金融工具会计准则制定的重

要基础。随着金融交易规模的扩大，交易程度的深入，交易手段的增加，证券市

场的价格、利率波动逐渐活跃起来，导致隐藏在繁荣表象后的风险也逐渐呈现，

为了规避这种风险，各类型的衍生金融工具被不断创造出来投入市场，而且由

于其灵活性和高收益性也使交易量不断增加，至此，规范衍生金融工具的会计

处理也迫在眉睫，美国财务会计准则委员会针对会计确认处理、计量属性和计量

规则等颁布了一系列相关的准则规范。

1990年，FASB发布了《具有表外风险和信用风险集中的金融工具的信息披

露》，其规定了金融工具的定义、风险类别、金融工具所包括的范围等，是对金

融工具的初步规范。1993年，FASB特别针对衍生金融工具的会计确认和计量问题

发布了《债权人对贷款减值的会计处理》，明确指出当贷款发生减值时，应按现

值或者抵押物的公允价值来进行会计计量处理；同年还颁布了《对债务证券和权

益证券投资的会计处理》，首先规范了证券分类，对各种投资证券进行了更加

明确和清晰地区分，而且还进步地提出按照不同的持有目的采取不同的会计处

理方式；很快在1991年，FASB又发布了《金融工具公允价值的披露》，规定应

按照公允价值计量属性来计量金融工具及公允价值界定的依据、方法。随着金融

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摘要：

文献综述会计学衍生金融工具会计确认与计量探析一、前言部分（一）写作目的二十世纪七十年代以来，随着布雷顿森林体系的瓦解、金融自由化的扩展、石油危机和债务危机的爆发和科学技术的不断创新发展，金融市场上的风险急剧增加。为了规避、转移和分散风险，金融创新层出不穷。而作为金融创新的核心，衍生金融工具应运而生，它不断突破管理制度的禁锢，如雨后春笋般地大量涌现出来，由于衍生金融工具能以较少的初始投资而获得高额的收益的特点被广大投资者所喜爱，又以多变的形式和灵活的投资组合迅速占领市场，发展至今。但高额的收益是在担负极高风险的条件取得，所以衍生金融工具事实上是一把“双刃剑”。加入世贸组织后，我国的市场经济体系逐...

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