外币财务报表折算研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 10 0 41KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

外币财务报表折算研究

一、前言部分

伴随着改革开放的深入，经济的快速发展，我国企业已不再满足于在国内

寻求发展和取得成就，它们的视野已扩展到世界的各个角落。我国企业积极进行

境外投资，设立境外企业，参与国际市场的竞争，使得我国企业的跨国经营成

为现实。而众多的跨国企业在推动世界经济发展的同时，它们的经营也面临着越

来越多的风险和挑战。其中，外汇风险就是一项不容小觑的风险，而外币报表折

算风险在其总体外汇风险中又占居首位。因此，为了使我国企业在“走出去”的

同时又能“站得稳”，在面临境外经营风险时能够从容应对，立足于会计视角

的外币报表折算方法的恰当选择无疑就成了跨国公司在控制和弱化其境外经营

风险时一个强有力的手段，这使得外币报表折算方面的理论与实务研究都得到

了充分的关注。

我国企业的跨国经营相比发达的资本主义国家而言还是比较晚的，因此我

国在外币报表折算方面的规范也不是十分的完善，基本上还是在参考国际会计

准则以及美国等发达资本主义国家的准则的基础上，再根据具体国情来行事的。

我国财政部在 1995 年 2 月颁布的《合并会计报表暂行规定》中要求企业采用现行

汇率法；在 1995 年 7 月发布的具体会计准则《外币折算》征求意见稿中，提到应

根据境外营业与报告企业相关的融资和经营方式的不同，将境外子公司划分为

境外实体和报告企业经营组成部分的境外营业两种类型，规定对境外实体采用

现行汇率法，对作为报告企业组成部分的境外营业采用时态法。直到 2006 年 2

月 15 日我国财政部正式颁布的新会计准则体系中，将外币折算作为一个独立的

具体准则加以规范，表明了“外币折算业务”的重要性。在此会计准则中，《企

业会计准则第 19 号——外币折算》已基本与国际会计准则相趋同。但“趋同只是

第一步，等效才是目标。”那么，在现阶段国际国内的经济发展形势下，我国选

用的外币报表折算方法能否有利于我国企业的跨国经营、能否为我国企业的境外

经营立稳脚跟提供支持，带着这些疑问，论文拟在系统整理已有研究成果的基

础上，通过对外币财务报表折算理论与实务的分析，比较，结合我国现阶段的

实际情况与发展趋势，力图能够提出一种既适合我国会计实务又能与会计理论

相一致的，既能解决实际问题又能与国际财务报表准则等效的外币财务报表折

算方法的选择策略。

二、主体部分

（一）国外研究动态

“外币折算(美国第 52 号财务会计准则 ,1981)”：该准则规定外币折算

的目标：第一，在合并报表中应根据美国公认会计原则，以功能性货币表述财

务成果和财务关系；第二，提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益、

预期经济影响的信息。这两项目标都是以功能货币概念为前提的，它反映合并主

体在管理上所持有的货币观念。国外主体按其经营所处的环境不同，分为母公司

的有机组成部分和自主经营的国外主体两类。前者所指的国外子公司视为母公司

在境外经营的延伸，其功能性货币通常为美元，采用时态法对外币报表进行重

新计量。后者是指在生产经营和财务决策有较大的自主权，并与国外经济环境融

为一体的经济实体。其功能性货币一般是非母公司的报告货币（美元）。如其功

能性货币为子公司所在国的货币，此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报

表进行折算；如其功能性货币为第三国货币，则先采用时态法将其按子公司所

在国货币记账的报表重新按第三国货币计量，再采用现行汇率法折算成美元表

述。

“外币折算会计(英国第 20 号标准会计实务公告,1983）”：它被作为英国当

前外币报表折算的权威标准，它与美国第 52 号财务会计准则的有关要求基本一

致。不同之处在于：第一，对自主经营的国外实体因采用现行汇率产生的折算损

益，记人类似准备性质的“暂记项目”，以备抵未来期间可能发生的折算损益，

但由于借款净额引起的损益则记入当期损益。第二，在现行汇率法下，对损益表

项目既允许采用美国做法，即按整个报告期的加权平均汇率折算，也允许按编

表目的现行汇率折算。这主要是为了更好地保持现行汇率下国外子公司原有报表

上反映的财务状况和金额比例关系不被破坏。第三，对处在恶性通货膨胀环境下

的自主经营的国外实体，要求在折算前先进行物价变动影响的调整，然后再采

用现行汇率法对外币报表折算。

“汇率变动影响的会计(第 21 号国际会计准则 ,1983)”：它的公布晚于美

国第 52 号财务会计准则和英国第 20 号标准会计实务公告。它兼容了两者的主要

内容，在实质上并无多大区别，但在对折算差额的处理上体现了灵活性：一是

与长期货币性项目有关的外币折算损益可以在这些货币性项目的存续期内递延

摊销。二是对由于恶性通货膨胀所引起的折算差额，可以作为成本的调整数记入

有关资产的账面价值，条件是每次调整后的账面金额应不高于重置成本，不高

于通过使用或销售这项资产可以收回的金额。

“汇率变动的影响(第 21 号国际会计准则,1993）”：改进后的准则不再将国

外主体区分为 “母公司经营整体的组成部分”和“相对独立经营的国外实体”

两类，前者应采用与母公司相同的功能货币，在编制合并报表时不需要再折算，

相应地只保留了一种针对国外经营的折算方法，即改进前的准则中适用于“相

对独立经营的国外实体”的现行汇率法。

（二）国内研究动态

1、相关概念——何为外币报表折算

MBA 智库百科是如此定义外币报表折算的：外币会计报表折算是为了编制

合并报表或便于了解境外实体经营状况，将一套业已编制完成的以外国货币为

记账本位币的会计报表，运用一定的折算方法，折算为以本国货币表述的会计

报表的过程。是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通

常为母公司的记帐本位币）表示的会计报表。

“新会计准则下的企业外币折算（林恩惠，2008）”认为，外币报表折算是

指企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将境外经营纳入到

企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位

币反应的财务报表。

“外币报表折算研究（张丽娜，2007）”认为，外币报表折算是指将以某一

种外币表述的财务报表折算为另一特定货币表述的财务报表的会计处理程序。

2、相关评价——四种折算方法优劣比较

“外币报表折算方法选择研究（冯娜，2009）”对四种折算方法进行了比较

分析并提出以下评论：1、流动性与非流动性项目法下，对流动性项目采用现行

汇率折算，对非流动性项目采用历史汇率折算，缺乏足够的理论支持；对存货

的折算虽说明了存货也受汇率影响，可却没有反映存货的实际情况；2、货币性

和非货币性项目法，虽其理论依据是比较充分的，但受国外子公司独立性的影

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摘要：

文献综述会计学外币财务报表折算研究一、前言部分伴随着改革开放的深入，经济的快速发展，我国企业已不再满足于在国内寻求发展和取得成就，它们的视野已扩展到世界的各个角落。我国企业积极进行境外投资，设立境外企业，参与国际市场的竞争，使得我国企业的跨国经营成为现实。而众多的跨国企业在推动世界经济发展的同时，它们的经营也面临着越来越多的风险和挑战。其中，外汇风险就是一项不容小觑的风险，而外币报表折算风险在其总体外汇风险中又占居首位。因此，为了使我国企业在“走出去”的同时又能“站得稳”，在面临境外经营风险时能够从容应对，立足于会计视角的外币报表折算方法的恰当选择无疑就成了跨国公司在控制和弱化其境外经营风险时...

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