生物资产的确认与核算研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 41KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

生物资产的确认与核算研究

一、前言部分

我国是一个农业大国，人多地少，人均资源相对紧缺，地区发展不平衡，

经济技术基础相对薄弱。这就要求农业的发展必须走资源节约、生产集约高效、

环境有序保护的可持续发展道路。而生物资产是人们从事农业活动的主要生产要

素之一，也是农业企业不可或缺的资产，生物资产如何确认、计量与披露，对农

业资源的合理配置有着重大的影响。因此，研究生物资产计量问题，具有十分重

要的理论和现实意义。

生物资产(Biological Asset)，《国际会计准则第 41 号——农业》(IAS41)

给予的定义是“活的动物和植物”，它是从事农业生产活动的家庭、企业和单位

最主要的生产资料以及资产的重要组成部分。与非生物资产相比，生物资产最大

的特点是具有生物转化功能，生物资产价值处于不断变化之中，这种特殊性导

致生物资产价值计量较为困难。生物资产会计无论在国外还是国内，都是一个充

满争议的领域，也是研究人员较少涉猎的领域。长期以来，如西班牙学者 Josep

M.Argiles 所说：“无论农业多么重要，但农业历来没有得到会计研究者、实务

人员及准则制定者的关注，现行会计准则没有很好地反映农业企业的特点以及

农场主和投资者的信息需求，在 IAS41 发布之前，没有任何有关生物资产的会

计准则，生物资产的计价是困难的也是有争议的”。我国 2006 年颁布的《企业会

计准则第 5 号——生物资产》与 IAS41 的实质性差异表现在会计计量模式的不一

致，如何选择生物资产计量模式，怎样提供生物资产价值相关可靠、对决策有用

的信息，是当前会计领域待研究与解决的重要课题，对促进农业会计理论的完

善、农业投融资及农业经济的发展具有重要的理论与现实意义。

二、主体部分

（一）国外研究综述

Ratnayake Ajith

在《生物资产估值》这篇文章着重提交了关于生物资产估

值的看法。这是他提供的国际财务报告。它发布了一个关于明确选择折现率的方

法，是以生物资产估值所采用的过程为基础的建议。他指出《国际会计准则第 41

号——农业》要求生物资产按公允价值考虑，除非无法证明其可靠。他认为应该

依据国际财务报告准则规定生物资产的会计处理方法确认和核算生物资产。

《国际会计准则第 41 号——农业》(IAS41)规范农业活动的会计处理、财务

报表列报和披露。准则对农业的各个概念进行了定义，如：生物资产，指活的动

物或植物。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、

繁殖的过程。农业活动包括了多种多样的活动，例如，牲畜饲养、林业、一年生

或多年生物的收获、果树种植栽培、花木培植、水产养殖（包括养鱼）。准则是假

设生物资产的公允价值能够可靠地计量。但是，如果生物资产的市场价格或价值

无法确定，并且公允价值的其他估计方法明显不可矿，上述假设对干初始确认

无法成立。在此情况下，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失

计量。生物资产的公允价值一旦能够可计计量，企业应该按照公允价值减去预计

至销首将发生的费用计量。准则第 41 段所要求的披露可以采用文字叙述方式或

者定量说明方式。准则鼓励企业对各组生物资产采用定量说明方式加以披露。如

果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产

和未成熟生物资产。例如，企业应分组披露消耗性生物资产和生产性生物资产的

账面金额。企业可以将上述两组进一步按成熟生物资产和非成熟生物资产划分。

这些划分所提供的信息有利于估计未来现金流量的时点。

（二）国内研究综述

1、生物资产的概念

周存攀，张建在《企业会计准则第

号——生物资产》浅论一文中指出我国

《企业会计准则第 5号一生物资产》将生物资产定义为有生命的动物和植物，这

与《国际会计准则第 41 号——农业》(IAS41)中对生物资产的界定(指活的动物或

植物)是一致的。

2、生物资产的特征与分类

我国企业会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益

性生物资产三大类，并分别就三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计

处理分别进行了规范。其中有特色的是我国将公益性生物资产也纳入了生物资产

的范畴，并将公益性生物资产定义为以防护、环境保护为主要目的的生物资产，

包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。生物资产和其他资产一样，都是

企业对其进行经营管理，谋求资金增值的手段，从而使收回投资时的资金大于

原始投入。但由于生物资产形式不同，价值转化机理也存在很大差别，并且由于

具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还有其自身

的特殊性：具有生物转化功能；质量或数量的生长、生产、繁殖过程发生的变化

会引起价值的变动；具有多样性；其生物学年、生命周期与会计年度不相一致，

对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点；某些生物资产与其附着物

的不可分割性和地域的差异性，形成了一种无法分割的资产组合。

贾莉莉在《从信息披露谈上市公司生物资产分类标准的改进》一文中认为准

确规范的生物资产分类标准是农业会计核算中至关重要的一个环节，为了更好

地把握和实施《企业会计准则第 5号——生物资产》，文章对我国 83 家农业及涉

农上市公司 2004—2006 年的年度报告中生物资产分类信息披露状况进行了调查，

对生物资产分类信息中所存在的问题进行了分析，并对我国生物资产准则中有

关生物资产分类标准提出了进一步细化的建议。

3、生物资产确认的基本理论

林玲，魏远竹在《消耗性林木资产的特征及其会计确认浅析》中详细的指出

会计确认的涵义及作用。作为会计核算的重要内容之一，会计确认贯穿了整个会

计工作的始终。没有会计确认，一般的经济信息就难以转变为会计信息，并纳入

会计信息系统，更无法包含在会计报表这一会计信息的最终载体之中，从而成

为会计信息需求者决策时所需要的有用信息。文章还论述了消耗性林木资产会计

确认的条件，根据准则，同时满足下列几个条件的才能作为生物资产予以确认：

（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或控制该生物资产；（2）与该生物资

产有关的经济利益或服务潜能很有可能流入企业；（3）该生物资产的成本能够

可靠的加以计量。

王南在《森林资源资产的会计确认与计量问题探讨》中对森林资源资产核算

范围进行界定，广义的森林资源是森林生态系统及其直接影响所及范围内，按

一定的秩序彼此联系的一组物质。它包括在这一范围内，以木本植物为主体的生

物系统资源和与其相适应的环境资源，以及由这两种资源在不同条件下有机地

组合在一起所形成的各种整体资源，要准确理解和把握这一定义，可从以下几

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摘要：

文献综述会计学生物资产的确认与核算研究一、前言部分我国是一个农业大国，人多地少，人均资源相对紧缺，地区发展不平衡，经济技术基础相对薄弱。这就要求农业的发展必须走资源节约、生产集约高效、环境有序保护的可持续发展道路。而生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业不可或缺的资产，生物资产如何确认、计量与披露，对农业资源的合理配置有着重大的影响。因此，研究生物资产计量问题，具有十分重要的理论和现实意义。生物资产(BiologicalAsset)，《国际会计准则第41号——农业》(IAS41)给予的定义是“活的动物和植物”，它是从事农业生产活动的家庭、企业和单位最主要的生产资料以及资产的...

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