全面收益报告若干问题探析[文献综述] 
文献综述
会计学
全面收益报告若干问题探析
一、 前言部分
自20世纪70年代以来，我国知识经济时代的步伐日益加快，高新技术突飞猛
进，金融创新日新月异，企业经营活动日趋复杂多样化，不断产生新的收益来源
传统的收益表已不能充分反映一个企业的经营业绩和所面临的潜在风险，已不能
满足当前使用者对业绩信息的需求。为了弥补传统收益信息的不足，会计信息使
用者要求改进财务报告的要求呼之欲出。因此，需要对它进行重大的改革与创新
2006年2月，我国颁布了新会计准则体系，并于2007年1月1日在上市公司中
推行。《企业会计准则一一基本准则(2006)》第四条明确指出：“财务会计报告
的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有
关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者
作出经济决策。”“受托责任观”向“决策有用观”的逐步转变，公允价值的适
度推广，我国会计准则发展的国际化趋势，凸现了我国推广全面收益报告的会计
环境正在不断成熟。
全面收益报告符合反映企业真实价值和促进我国资本市场经济稳定发展的需
要。当前的研究表明，传统会计收益不包括本期已产生但尚未实现的利得和损失
而全面收益报告反映的是企业已发生的全部经济交易、事项、情况所带来的权益
变动。全面收益报告能够有效减少管理层利润操纵，规范我国上市公司的信息披
露，保护广大投资者的合法权益，从而促进资本市场的健康发展。
二、主体部分
（一）国外研究综述
美国会计准则委员会（1980）在财务会计概念公告第三号《企业财务报表要
素》中首次提出了一个不同于传统“收益”概念的新概念——全面收益，并将其
定义为“企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项和情况所
产生的一切收益(净资产)的变动。”1984年12月，财务会计概念公告第五号再一
次指出：全面收益的报告，应当成为一整套财务报表的组成部分。
1
英国会计准则委员会（1992）颁布的第3号财务会计报告准则(FRS3)《报告
企业财务业绩》中增加了“全部已确认利得和损失表”，用以报告企业的全面业
绩。
美国会计准则委员会（1997）在参考英国会计准则委员会经验的基础上，正
式公布了财务会计准则第130号《报告全面收益》，沿用该概念。全面收益具体
包括以下内容：(1)企业与其业主之外的其他主体之间的交易和其他转让产生的
权益变动；(2)企业的生产作业产生的权益变动；(3)物价变动、偶发事件(如地震
火灾等灾害)以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的
其他结果。
《对第130号财务会计准则公告“全面收益”披露的评价》（丹尼斯·钱伯斯
托马斯·林斯梅尔，凯瑟琳·莎士比亚和西奥多·桑格安尼斯，2007）中提到，在第
130号财务会计准则公告后的期间，我们发现在任何一家公司报告其他综合收益
的财务报表类型和它的组件影响了定价，符合之前实验研究的结论。然而，我们
的证据表明投资者更关注于在权益变动表中的其他综合收益信息，而不是在金融
业绩报表。
《采用财务会计准则第158号当年养老金调整转型及其他综合收益内容的价
值相关性》（桑特努·米特拉，马哈茂·德侯赛因，2009）中提到，财务会计准则
第158条是一个重大的完善目前的报告，认识到在资产负债表的退休金计划的资
金状况将更好地提供有关公司的退休金及其他退休后就业的福利计划的基本经济
信息，这将消除在金融脚注披露的基础上对养老金信息作出必要的和解的需要，
许多财务报表使用者并不能看到或懂得。
（二）国内研究综述
1、基本理论
《全面收益观发展动态及其在我国会计准则体系中的应用》（孙燕芳，
2007）中认为，全面收益即一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其
他事项和情况所引起的权益( 净资产) 变动。包括这一期间内除业主投资和派给
业主款以外的权益的一切变动。
《从新准则的颁布看推行全面收益报告的意义》（高旸，2007）中认为，全
面收益是一个广泛的收益概念，是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易
或发生其他事情和情况所引起的权益(净资产)变动。它包括这一期间除业主投资
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和分配给业主款项之外的一切权益的变动。其理论依据体现了资产负债观。
《我国实行全面收益报告问题研究》（晚常青，2008）中认为，全面收益是
指企业在报告期内，企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产
的变动。全面收益不仅包括了传统的会计收益即净收益部分，而且包括其他全面
收益。也就是说全面收益不仅计量构成其主要来源的企业生产经营活动导致的损
益及其已经实现的持产损益，而且也计量传统会计收益难以处理和反映的物价变
动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益。
2、我国企业会计准则关于全面收益报告相关规范的演变过程
《论我国企业收益报告的局限性及改进》（周萍，2008）中提出，会计准则
体系下收益报告的特点包括：一是收益的确定是以收入费用观为基础，适度结合
资产负债观；二是营业利润反映广义的经营活动的财务成果；三是总体程度上体
现了全面收益观。
《全面收益观在我国新会计准则体系中的应用》（王群宇，2008）中提出，
新企业会计准则体系从不同方面反映出了全面收益观在我国会计准则体系中的应
用，包括：一是财务报告的目标体现了全面收益的特点；二是收益计量的观念转
变体现了全面收益的特点；三是“利得”和“损失”的引入为全面收益信息的披
露提供了基础；四是公允价值计量属性的引入和利润的变革体现了全面收益观；
五是所有者权益变动表的编制保障了全面收益信息的披露。
《论我国会计准则中的全面收益理念及其运用》（杨晓玉、周丹，2008）中
提到，在新会计准则颁布之前，我国的会计目标属于受托责任观，会计信息质量
特征也更倾向于可靠性。加之我国原会计准则回避了公允价值，所以我国实际上
没有引入全面收益会计理念，也不具备报告全面收益的理论基础。企业会计准则
的改革，使我国财务会计概念结构中的许多方面发生了变化。我国新准则中所体
现出的全面收益会计理念主要包括：一是关于会计目标——强化了会计信息决策
有用的要求；二是会计信息质量特征——强调会计信息应当真实与公允兼具；三
是关于会计确认——确立了资产负债观的核心地位；四是关于会计计量—— 引
入公允价值计量属性。
《企业会计准则体系中的全面收益观浅析》（宋艳敏，2008）中提到，基本
准则从导致未来经济利益流入和流出企业的角度定义资产和负债，体现了全面收
益观，使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益，还能向投资
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摘要：
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文献综述会计学全面收益报告若干问题探析一、前言部分自20世纪70年代以来，我国知识经济时代的步伐日益加快，高新技术突飞猛进，金融创新日新月异，企业经营活动日趋复杂多样化，不断产生新的收益来源传统的收益表已不能充分反映一个企业的经营业绩和所面临的潜在风险，已不能满足当前使用者对业绩信息的需求。为了弥补传统收益信息的不足，会计信息使用者要求改进财务报告的要求呼之欲出。因此，需要对它进行重大的改革与创新2006年2月，我国颁布了新会计准则体系，并于2007年1月1日在上市公司中推行。《企业会计准则一一基本准则(2006)》第四条明确指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、...
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