企业自创无形资产的计量研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 123 0 34.5KB 8 页 10文币
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文献综述
会计学
企业自创无形资产的计量研究
一、 前言部分
随着工业经济逐步向知识经济转变，世界各国都面临着前所未有的机遇和
挑战，经济全球化和贸易自由化使得市场的控制手段发生了很大的变化。专有技
术、创新能力、商标、品牌、管理水平、服务质量、企业文化、计算机软件等知识为
基础的无形资产将是企业核心竞争能力的源泉。企业通过加大研究开发费用的投
入力度及相关的创新活动，使得企业无形资产的比重日益提高，在一些高科技
企业甚至超过了固定资产的比重。企业生存和发展的关键在于能否不断地创造和
更新无形资产。经济全球化进程的加快和会计环境的巨大变化，使得资产计量发
生新变化，对自创无形资产价值计量提出新的挑战，探索自创无形资产的价值
计量方法是会计计量方法发展的客观需要。无形资产核算的准确与否直接影响到
会计信息的可靠性性、有用性、相关性。研究自创无形资产的计量有助于完善我
国自创无形资产价值计量方法，客观正确地核算无形资产价值，真实反映企业
经营利润，并且也有助于投资者作出正确的投资决策。
《国际会计准则第 38 号——无形资产》对无形资产的定义是：无形资产，指
为用于商品或劳务的生产或供给、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有
实物形态的、可辨认的非货币资产。我国 2006 年颁布的《企业会计准则第 6 号—
—无形资产》对无形资产定义为：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物
形态的可辨认非货币性资产。《自创无形资产确认的探讨》将自创无形资产定义
如下：自创无形资产是指企业以自行研究设计开发方式取得的无形资产。它是可
由企业所利用，直接或间接创造收益的资本，渗透于企业生产经营的各个环节
并起着举足轻重的作用。（陈卫程、武斌，2007）
此次研究搜集了 2001年到 2010 年的相关著作与期刊杂志上的文献资料。代
表性的有于玉林的《无形资产会计的历史演进与完善》；汤湘希的《无形资产会
计研究》；李玉凤、谷强平的《无形资产确认和计量的方式与方法》；蔡吉祥的
《无形资产学》（修订本）等。从所搜集到的文献来看，主要有以下几个方面的
1
研究：第一、无形资产会计核算；第二、无形资产计量；第三、从财务角度研究
无形资产。
二、主体部分
早在1922 年，佩顿在《会计理论》一书中，认为广义无形资产的定义：
“归属于某一企业但不具实物形态、存续期较长的任何有价值的补偿物、因素
或要素”。1983 年西德尼·戴维森（Davidson S.）在其主编的《Handbook
of Accounting》一书中引用了于 1927 年出版的《会计学：它的原理与问题》
中的一段话：“无形资产的含义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、
专营权以及其他类似的财产。”
我国对无形资产理论的研究最早见于1926 年杨汝梅先生的论文《无形资
产论》。1985 年，财政部颁布《中外合资经营企业会计制度》第一次将无形资
产纳入会计核算体系中，而对无形资产的确认、计量以及报告开始系统全面
的规范是自 1992 年会计改革之后。归纳无形资产会计自 1992 年至今的发展，
大致分为三个阶段：
第一阶段是核算方法的形成阶段（1992-2001）全面增加了无形资产核
算，在核算上规定无形资产通过“无形资产”科目核算，在计量上规定了无
形资产取得成本的确定方式。
第二阶段是核算方法的补充完善阶段（2001-2006）在2001 年颁布的
《企业会计准则第 6号——无形资产》中，对无形资产的定义、确认、计量等各
方面都做了进一步详细的规定。其中在计量上对自行开发并依法取得的无形
资产明确其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等确定；依法申
请取得前的研究开发费用，应按发生时确认为当期费用。在无形资产摊销上，
准则规定了无形资产摊销年限上限，并明确了预计使用年限、受益年限和有
效年限的概念，规定更为具体合理。
第三阶段是无形资产会计国际趋同阶段（2006 至今）2006 年修订了《企
业会计准则第 6号——无形资产》对无形资产核算的规定由简至繁，顺应了经
济发展趋势，逐步满足会计信息使用人的要求。无形资产核算范围有所扩大，
并明确不包括商誉，对研究开发费用进行明确，研究费用依然是费用化处理，
而开发费用符合条件的可以资本化。在非货币资产交换取得的无形资产成本
计量上，与国际趋同，由成本计价变为公允价值计价。在无形资产摊销方面，
2
增加了有关不确定使用寿命无形资产的会计处理。对于使用寿命有限的无形
资产，采用不同的摊销方式，在使用寿命内合理摊销。
在知识经济这个大环境下，针对无形资产的计量问题国内学者已有多篇规
范性和实证性研究成果：
(一)对无形资产会计核算的研究综述
大量事实表明，21世纪无形资产在经济增长中的贡献比重越来越大，无形
资产收益的比重越来越大，而如何反映无形资产的真实价值，如何对这种以知
识形态存在的资产进行管理和控制是当前会计界迫切需要解决的新课题。中国无
形资产的管理、核算起步较晚，应当说还落后于国外先进国家，要改变这种落后
状况与国际市场接轨并参与国际竞争，则起点要高，且中国会计界应探索总结
并积极参与解决全球会计界面临的无形资产核算问题。
《无形资产会计的历史演进与完善》通过对我国无形资产会计核算各阶段的
回顾，提出了无形资产核算上存在的问题包括：无形资产准则对无形资产的内
容界定范围太窄；对自创无形资产的计量尚有不合理之处；无形资产摊销方法
一刀切；无形资产信息披露过于简单。并提出了对无形资产会计的发展和完善：
拓宽无形资产确认范围；对自创无形资产研发费用正确区分；改善无形资产摊
销方法；充分披露无形资产信息。其中，提出计量自创无形资产，前提要做好去
企业研发费用的分配，区别研究和开发，不能笼统对待，并按研发成功与否对
研发费用进行费用化和资本化的确认。（于玉林，2010）
《无形资产核算及会计相关问题研究》通过分析无形资产确认和计量存在的
问题，提出改进建议。对无形资产确认存在的问题分析，提出改进：1、扩大无
形资产确认的内容范围，如企业人力资源、网络域名、认证标志使用权等；2、提
高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度。对无形资产计量存在的问题提出改
进建议为：1、正确计量自创型无形资产，合理选择计量属性，建立产出价值观
——现值计量基础；2、明确企业的研究开发费用。（刘延萍，2008）
《内部研究开发费用的核算探讨》认为研究与开发活动发生的费用除了要遵
循无形资产确认和初始计量的一般要求外还需要满足其他特定的条件才能够确
定为一项无形资产。首先，为评价企业内部产生的无形资产是否满足确认标准，
企业应该将资产的形成过程分为研究阶段和开发阶段两部分；其次，对于开发
过程中发生的费用在符合一定条件的情况下才可以确认为一项无形资产。在计量
3
摘要：

文献综述会计学企业自创无形资产的计量研究一、前言部分随着工业经济逐步向知识经济转变，世界各国都面临着前所未有的机遇和挑战，经济全球化和贸易自由化使得市场的控制手段发生了很大的变化。专有技术、创新能力、商标、品牌、管理水平、服务质量、企业文化、计算机软件等知识为基础的无形资产将是企业核心竞争能力的源泉。企业通过加大研究开发费用的投入力度及相关的创新活动，使得企业无形资产的比重日益提高，在一些高科技企业甚至超过了固定资产的比重。企业生存和发展的关键在于能否不断地创造和更新无形资产。经济全球化进程的加快和会计环境的巨大变化，使得资产计量发生新变化，对自创无形资产价值计量提出新的挑战，探索自创无形资产...

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