金融企业资产减值准备会计问题的研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 46KB 11 页 10文币

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文献综述

会计学

金融企业资产减值准备会计问题的研究

一、前言部分

（一）写作目的

金融企业的资产是金融企业进行经营活动的基础,其数量和质量直接影响着

企业经营规模和成果,其信息质量的高低还会影响财务会计报告使用者对金融企

业信息的有效利用及决策。随着我国经济与全球经济的日渐融合,会计标准的国

际化协调已成必然。然而长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国各

类金融企业对资产减值问题重视不够，导致金融企业资产不实、虚盈实亏的现象

较普遍。因此，开展对金融企业资产减值准备会计问题的研究具有重要的现实意

义。由于现阶段我国金融企业整体管理水平，市场竞争能力和生存能力尚处于不

够完善阶段，为了实现与国际会计惯例的接轨，我国于 2006 制定出台了《新企

业会计准则》，也进一步表明了对金融企业资产减值准备会计问题研究的现实意

义。

企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资

产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。但对于各企

业资产减值会计的运用还没有形成统一的认识，由于各企业性质的不同从而

使资产减值会计运用也不尽相同，特别是金融企业，关于资产减值的运用有

待于进一步的探讨的研究。同时从发展的角度看，资产减值会计在我国金融企

业的全面推广实施势在必行，这有利于真实反映我国金融企业的资产状况和财

务状况，有利于减轻不良资产给我国金融企业管理带来的负面影响。所以，本论

文拟在系统整理已有研究成果的基础上，分析金融企业资产减值会计的现状，

找出金融企业在资产减值会计运用上存在的问题，从而提出完善的对策及建议。

（二）相关概念

国际会计准则规定，“资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可

以预期向企业流入未来经济利益的一种资源”。我国《金融企业会计制度》对资

产进行了重新定义，“资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资

源，该资源预期会给企业带来经济利益”。根据以上定义，当企业某项资产预期

带来经济利益的能力受到影响，不能再为企业带来预期的经济利益时，则不能

再作为资产项目继续在资产负债表中反映，例如预计不能收回的贷款、无法收回

投资成本的投资等，而应当在其失去为企业创造经济利益能力的时候，确认为

一项损失。《国际会计准则第36号——资产减值》中对资产减值是这样描述的：

如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其

可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确

认资产减值损失。我国《企业会计准则》指出，资产是指企业过去的交易或者事

项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的

主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企

业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予

确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法

反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资

产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资

产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。从而阐明了资产减值的定

义即资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规

定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其

产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

（三）综述范围

本文主要研究金融企业的资产减值问题，包括资产减值的相关概念，我国

金融企业资产减值准备会计所面临的问题，同时从国内外进行资产减值发展及

现状分析比较。另外收集及查阅了国内主要的期刊文献，如：《财会通讯》、《财

会研究》、《会计之友》、《财会月刊》以及查阅相关数据库，中国优秀硕士学位论

文全文数据库、中国期刊全文数据库、中国重要会议论文全文数据库等

（四）研究主题

本课题研究的主题是通过对我国金融企业资产减值会计的历史描述及现状

分析指出我国现阶段金融企业资产减值准备会计所面临的问题，即资产减值准

备的确认和计量难度大，可操作性差，金融企业通过资产减值准备操纵利润等，

进一步指出对此课题研究的重大意义性。同时从国内外进行资产减值准备会计现

状的分析，在此基础之上，针对问题的研究提出改进意见及对策。

二、主体部分

（一）研究背景

在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场

日新月异，企业的经营前景充斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去

了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变

化。近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美

国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资

产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更

好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。而金融企业的资

产是金融企业进行经营活动的基础，其数量和质量直接影响着企业经营规模和

成果。其信息质量的高低还会影响财务会计报告使用者对金融企业信息的有效利

用及决策。为了规范金融企业的会计核算，提高资产的信息质量，财政部在新颁

布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业应当定期或者至少于每年年度终了

时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则合理预计各项可能发生的损失对可能

发生的各项资产损失计提资产减值准备。这对消除企业资产中的“泡沫”和“水

分”，从而解决企业虚盈实亏、会计信息失真等问题起到了积极作用。同时，这

一做法是与国际惯例相衔接的，第 36 号国际会计准则和美国财务会计准则委

员会（FASB）第 121 号准则公告都对资产减值作出了规定，随着我国经济与全

球经济的日渐融合，会计标准的国际化协调已成必然。

（二）国内外研究现状

1.国外的研究现状

（1）资产减值的早期思想

资产减值的早期会计思想源于意大利文艺复兴时期，十三世纪后，随着商

业的迅速发展，意大利的一些城市空前繁荣起来，商品、货币交换，信贷业务的

增加促使会计迅速发展起来，诞生了沿用至今的借贷复式簿记。在当时的会计实

务领域，人们已采用成本法和成本市价孰低法来计价存货。文献《数学大全》

（1494 年帕乔利）中曾提出不得高估存货的思想，证明了当时实务中已经存在

按照低于成本的市价估价存货的做法[5]。根据文献，第一个提及资产过时、毁

损的会计核算方法的法国Jacques Saary 于1675 年明确提出了成本市价孰低法，

将之用于存货的陈旧、过时和毁损，并于 1712 年提出了他对可变现净值的理解

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摘要：

文献综述会计学金融企业资产减值准备会计问题的研究一、前言部分（一）写作目的金融企业的资产是金融企业进行经营活动的基础,其数量和质量直接影响着企业经营规模和成果,其信息质量的高低还会影响财务会计报告使用者对金融企业信息的有效利用及决策。随着我国经济与全球经济的日渐融合,会计标准的国际化协调已成必然。然而长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国各类金融企业对资产减值问题重视不够，导致金融企业资产不实、虚盈实亏的现象较普遍。因此，开展对金融企业资产减值准备会计问题的研究具有重要的现实意义。由于现阶段我国金融企业整体管理水平，市场竞争能力和生存能力尚处于不够完善阶段，为了实现与国际会计惯例的接轨...

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