基于上市公司会计信息质量研究[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 15 0 68KB 9 页 10文币

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文献综述

会计学

基于上市公司会计信息质量研究

一、前言部分

（一）写作目的

从宏观的角度看，上市公司提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计

信息与投资者的投资决策，债权人的信贷决策，对企业经济价值和社会价值的

评价，政府对微观企业的控制，企业经营管理者的廉政建设等都密切相关。因此

上市公司会计信息的质量,不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群

体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。

上市公司的会计信息必须真实地反映企业的财务状况，经营成果和现金流

量等情况。然而，我国上市公司的会计失真现象却大量存在。从会计失真现象产

生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作以及

用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。新《会计法》颁布实施以来,

财政部加大了会计改革的步伐和力度,适时出台了《企业会计制度》，并对《债务

重组》、《非货币性交易》等准则进行实质，陛修订。这些重大举措，尤其是“八

项减值准备”政策，对于抑制盈余操纵等会计造假极具威慑力。

　　然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计工作人员的艰苦努力，却未

能根本扭转会计信息失真的局面，这使得我们不得不去反思造成上市公司会计

失真这一顽症的其他原因，以便“对症下药”。本文拟从影响上市公司信息披露

的公司治理角度对这个问题进行分析和探讨。

（二）相关概念

造成我国上市公司会计信息失真的根本原因在于公司治理的缺陷，因此首

先要定义公司治理结构。

公司治理结构就是现代公司制的基本产权结构下对公司进行控制和管理的

体系，是控制、管理公司的一种机制，是对生产要素一系列制度性安排，主要以

契约、章程、组织机构和法律法规为主要表现形式。也就是说公司治理结构是公

司与股东、经营着、债权人、职工等利益相关者之间关于组织形式、控制机制、利

益分配的所有法律、机构、契约、文化的制度性安排。狭义上的公司治理就是关于

董事会结构、功能，董事会与经理层权利、责任、义务方面的制度安排。广义上的

公司治理结构就是公司组织结构、激励约束机制、财务杠杆、公司发展战略及外

部控制权在内的一系列制度安排。在公司制度安排中，既有正式制度，也有非正

式制度和制度实施机制。正式制度包括法律制度、组织控制机制；非正式制度包

括契约、市场机制、公司文化、价值信念、道德规范；实施机制则包括执法、司法

和守法。

公司治理制度需解决的三大核心问题：（1）公司管理层、公司内部人及与

外部投资者的利益和社会利益的兼容问题。如怎样对管理层实行激励，企业应承

担什么样的社会责任。（2）公司管理层的能力问题，即由于公司管理层的管理

能力、思想方式与环境要求的错位问题及管理层出现管理失误问题。（3）什么

样的管理制度最有利于投资者获得保护与利益回报，且其合理利益不被企业管

理层侵蚀。

（三）综述范围

搜集了对会计信息质量进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核

心期刊上的相关文章、各类杂志，还有各院校学报上不断涌现关于上市公司会计

会计信息质量的研究成果等。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对上市

公司的公司治理结构以及有关披露等会计问题有总体的把握。

（四）有关主题

近几年，学者们对上市公司会计信息质量进行的研究主要有以下几个主题：

通过制定法律制度、民间审计制度和会计准则来保证会计信息质量；对公司治理

与会计信息关系的研究主要集中于公司内部治理结构与自愿性披露，或者公司

内部治理结构与强制披露程度的关系问题；分析公司治理结构存在的缺陷，并

研究如何进行公司治理以提高会计信息披露质量。

二、主体部分

（一）国外研究现状

国外对会计信息质量问题的研究已经有很长的历史，自从上世纪三十年代

的世界经济大萧条和金融市场崩溃以来，西方国家一直在进行提高会计信息质

量的研究，主要是通过制定法律制度、民间审计制度和会计准则来保证会计信息

质量。

会计信息质量特征是会计信息应当满足或达到的基本质量要求。美国财务会

计准则委员会（FASB）从“决策有用性”出发，把会计信息质量特征描述为一

个体系，其中主要质量特征是相关性和可靠性，次要特征是可比性（包括一贯

性）。美国注册会计师协会的财务报告特别委员会于 1994 年发表了题为《改进

企业报告—面向用户》的一份报告。美国SEC 前主席Levit 在1997 年一次关于

“高质量会计准则的重要性”演讲中首要提出代表会计信息高质量的一个重要

特征：透明度。国际准则委员会的概念结构也提出四项主要特征：可理解性、相

关性、可靠性和可比性。其中相关性下包括了重要性，可靠性下包括了如实表述

实事重于形式、中立性、谨慎性和完整性。

国外对公司治理结构的研究开始于上世纪 80 年代初，其开创性代表人物是

Tricker.R.L。自此之后，关于公司治理结构的研究进入了一个极为丰富和精细的

阶段，在有关内部人控制、经理人员的选拔、激励与约束、股东监督方式的选择

等方面产生了大量的文献。而国外自上世纪 90 年代中期开始关注公司治理结构

与会计信息质量的联系。国外的研究主要是从股权结构、董事会特征、审计委员

会等方面对会计信息质量的影响进行规范研究和实证研究，取得较为丰硕的成

果，主要有:Dechow 等(1996)， Klein 等C2000)、Peasnell 等(1998)、Chtourou

等(2000)研究了董事会特征与盈余管理的关系；Warfield 等(1995 ) ， La Porta

等(1998) 研究了股权结构、董事会特征与会计信息质量的关系；Beasley

(1996) ， Dechow 等(1996) 研究了董事会构成与财务报告舞弊的关系；

Wright（1996 )则研究了董事会特征与财务报告质量的关系。

国外对公司治理与会计信息关系的研究主要集中于公司内部治理结构与自

愿性披露，或者公司内部治理结构与强制披露程度的关系问题。例如：Eng 和

Mak(2003)以新加坡158 家上市公司为研究样本，通过实证研究发现：经理人

员持股比例与自愿性披露程度成负相关；政府持股比例与自愿性披露成正相关；

大股东持股比例与自愿性披露之间没有相关关系。由于各个国家的公司内部治理

结构和经济环境各部一样，得出的实证研究也不尽一致。

(二) 国内研究现状

我国以葛家澍教授为代表的会计学着认为企业的财务报告质量应该包括：

财务信息内容的质量和财务报表表述的质量两个部分。将 FASB 的模式和SEC 的

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摘要：

文献综述会计学基于上市公司会计信息质量研究一、前言部分（一）写作目的从宏观的角度看，上市公司提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的投资决策，债权人的信贷决策，对企业经济价值和社会价值的评价，政府对微观企业的控制，企业经营管理者的廉政建设等都密切相关。因此上市公司会计信息的质量,不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。上市公司的会计信息必须真实地反映企业的财务状况，经营成果和现金流量等情况。然而，我国上市公司的会计失真现象却大量存在。从会计失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作以及用...

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