关于资产减值若干问题的探讨[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 14 0 48KB 9 页 10文币

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文献综述

会计学

关于资产减值若干问题的探讨

一、前言部分

（一）选题背景

会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须

与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整

和完善。进入 20 世纪 90 年代，我国的会计制度和会计准则均发生了巨大变

化。我国从 1998 年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001 年进一步

升格为“八项准备”，又于 2007 年 1 月 1 日起正式实施新《企业会计准则》

这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才

能使会计报表上报告的利润真实可靠。资产减值会计准则的出台，是我国会

计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信

息质量奠定了坚实的制度基础。

（二）写作目的

资产减值会计在我国发展时间还很短，不论在理论上还是在实务中都

很不完善，从目前我国资产减值的计提来看，还存在着诸多问题。近年来，

资产减值会计成为上市公司操纵会计利润的法宝。一方面上市公司可以通

过少提来虚增利润，掩盖风险，另一方面，上市公司有可能多提减值准备

或者巨额冲销而减少利润，为来年利润增长埋下伏笔。由于信息不对称，这

种行为严重侵害广大投资者的利益。新准则的出台一定程度上遏制了利用减

值来操纵盈余的行为，但是，新准则规定资产减值损失一经确认，在以后

会计期间不得转回，这对上市公司经营业绩有重大影响。所以有必要对此进

行研究。

（三）综述范围和相关主题

我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准

备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。尤其是，针对一些上市公司

利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，新准则规定，从2007年开

始，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准

备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这

主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润。财政部公

布了新的会计准则，其中资产减值准备问题较之旧的准则有了较大的改进。

主要的变化还在于：新准则引入的“资产组”的概念，扩大了适用范围，

在减值迹象的判断上很加明确，可收回金额的计量更加具有操作性，规定

已计提减值准备不允许转回，取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。新准

则基本实现了与国际会计准则的接轨。

（四）争论焦点

主要争论焦点在于：

1.“资产组”的概念和划分不明确，实务操作存在较大问题；

2.可回收金额的确认和计量难度依然很大；

3.已计提减值准备不允许转回，一定程度上满足稳健性，却无法反应

资产的真实价值；

4.计提的资产减值准备被用来操纵利润。

二、主体部分

长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。国际会计准

则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一

会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎

性原则下，资产可能发生的损失。本综述将从当今国内外学者关于资产减值

对企业会计核算影响这一问题的研究成果及动态进行综述。

（一）国外对资产减值相关理论的研究成果

根据《Asset write-downs:A decade of research》（Alciatore M.,P.

Easton 和N. Spear，1998）的分类，国外关于资产减值会计的研究文献可

以分为“操控性研究”和“非操控性研究”两大类。对于大多数行业的企业

管理层在确定减值时间和减值金额方面拥有巨大操控权，他们遵循一般公

认会计准则（GAAP ）的规定，这类研究文献被称作“操控性研究”

（discretionary write-downs）；而对石油和天然气公司的资产减值必须

遵守美国证券交易委员会（SEC）的规定，与 GAAP 相比，这些公司在决定

减值时间和金额方面的选择空间小得多，这类文献被作为“非操控性研

究”。

操控性研究，可以分为如下三个方面：

1.资产减值会计选择行为的特点和动机

该类研究建立在美国公司的数据上，大部分发现资产减值被用于盈余

管理的明显证据。盈余管理动机包括避税，管理层变更，大清洗或利润平滑

以及债务契约等，但是也有文献得出非盈余管理的结论。

管理层变更与资产减值确认之间的联系长久以来一直是研究文献最一

致性的共识。《Asset writedowns: managerial incentives and security

returns》(Strong 和 Meyer，1987)的研究认为：对于资产减值冲销最显著

的决定因素是高级管理人员的变更，这一点在当新任管理者来自公司外部

时表现得更为明显，这在《Causes and Effects of Discretionary Asset Write-

offs 》 (Francisetal ， 1996)的研究中也得到证实。《 Write-off as

accounting procedures to manage perception 》(Elliott and

Shaw，1988) 的样本中有 39%的公司在减值公布的当年发生了最高管理层的

变更。除了管理层变更之外还有其他情形亦会导致公司进行资产减值会计处

理。《A Closer Look at Discretionary Writedowns of Impaired Assets》(Zucca 和

Campbell，1992)研究了 1978-1983年间的 77 个减值会计案例，他们发现绝

大部分减值都可以归入“大清洗”，其余的案例归入“利润平滑”，暗示

减值实质上是为了以后期间（转回）而进行的秘密储备。

与上述结论相反，《Causes and Effects of Discretionary Asset Write-offs》

(Francisetal，1996)的研究却没有找到当年确认减值的公司是“清洗者”

或者“平滑者”的证据，相反，他们找到价值减损变量（公司和行业的历

史股票回报率，账面市值比，以及总资产回报率）显著解释了减值确认的

频率和幅度。《An investigation of asset write-downs and concurren

abnormal accruals》（Rees，Gill 和Gore，1996）的研究也得出了相反的

结论，他们对 277 家公司 1987-1992 年的 365 个观察值的研究显示，计提减

值的企业在计提当年业绩都有相当大的超常负应计项目，这些项目在以后

年度也没有转回，这被视为管理人员对企业所处经济环境变化的正确反应 ,

并非操纵盈利的行为。

2. 减值信息的价值相关性以及市场反应

关于减值公告的信息含量研究发现，减值公告导致的股票回报差异在

统计上显著，一般认为，市场对减值公告的反应显著为负。《An Investigation

of Revaluations of Tangible Long-lived Assets》（Easton，1993）等对澳大利

亚72 家公司在 1981－1990 年期间的资产估价进行检验，不仅研究了资产估

价准备的变化和余额对市净率横断面的解释程度，还研究了资产估价准备

的增加量和这种增加量的变化对年度回报和长期（3 年）回报的解释力。

《Revalued Financial, Tangible and Intangible Assets: Associations with Share

Prices and Non Market-Based Estimates》（Barth 和 Clinch，1998）也采用

了 Easton 等的方法，他们研究资产估价对价格和提前两期的盈利预测的

解释力，结论与 Easton 等一致。《An investigation of asset write-

downs and concurren abnormal accruals》（Rees，Gill 和Gore，1996）

发现市场对减值的反应显著为负，而且计提减值前的资产回报与市场调整

后的股票回报都显著低于同行业公司的平均值。《A description and

market analysis of write-off announcenments 》(Bunsis ， 1997)研究

1983-1989 年间发生的 207 次减值公告，来检验市场对减值的反应是否依据

导致减值的交易而不同，并假设市场对引起未来现金流增加的减值交易有

正的反应，而对引起未来现金流减少的减值交易有负的反应，结论与假设

基本一致。《The Timing of Asset Sales and Earnings Manipulation》(Bartov 等，

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摘要：

文献综述会计学关于资产减值若干问题的探讨一、前言部分（一）选题背景会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善。进入20世纪90年代，我国的会计制度和会计准则均发生了巨大变化。我国从1998年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001年进一步升格为“八项准备”，又于2007年1月1日起正式实施新《企业会计准则》这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠。资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息...

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