利用资产减值进行盈余管理的研究分析[文献综述]

3.0 文小白 2023-11-10 19 0 36.5KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

利用资产减值进行盈余管理的研究分析

一、前言部分

（一）写作目的

盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质

是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身无所谓好坏之分，在会计准则允

许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，

也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的

体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意设

置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会

发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚

至危及社会安定。因此，盈余管理需要规范。而企业会计准则中关于资产减值的

规定是盈余主体长期以来进行盈余管理的一个重要方向，本文主要针对企业

尤其是上市公司在资产减值方面进行盈余管理的研究，以及如何规范企业在

资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计

信息。

（二）相关概念

在进行利用资产减值进行盈余管理的研究之前，我们首先要知道什么是盈

余管理，什么是资产减值，为什么资产减值能够被企业加以利用以实现在现有

会计制度下的盈余管理。究竟这二者在对财务信息的提供方面存在何种关系，这

首先要求我们对二者的概念进行深入理解。

关于盈余管理的定义，国内外的著名学者都提出了自己的观点。比较权威的

是美国会计学家斯考特(William•K•Scott)的观点：盈余管理是指在 GAAP 允许的

范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化

的行为。这里的盈余管理既包括合法的利润调节行为，又包括非法的利润操纵行

为。其实盈余管理并无实质上的好与坏，盈余管理的实质是实现盈余管理主体的

利益最大化。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规

定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其

产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。新企业

会计准则规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹

象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算资产的可收回金额。

可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计

提减值准备。《企业会计准则》，其中第8号准则“资产减值”对固定资产、无

形资产以及除特别规定以外的其它资产减值的处理进行了专门规范。至此，

我国资产减值会计发展进入了一个相对完善的阶段。

综合上述的两个概念，我们可以得出这样的结论：资产减值是一种客观

存在的事实，有其产生的社会原因和内部原因，但是，在很大程度上又具有

一定程度的不确定性，这种不确定性的存在正是企业进行盈余管理的切入点。

（三）综述范围

本文参考了 2006 至2010 年发表于《财会月刊》、《财务研究》、《企业经济》

《商业时代》、《中国农业会计》、《财会通讯》等杂志中的研究论文，借鉴了上海

立信会计学院学报和长沙航空职业技术学院学报的文章，通过分析与总结这些

文章，对我国企业利用资产减值进行盈余管理的研究现状进行总体把握。

（四）有关主题的争论焦点

新准则明确规定了资产减值准备的计提时间，提出了资产减值迹象的判断

方法和资产可收回金额的计量方法，使资产减值损失的确定具有较强的可操作

性；引入了资产组的概念，难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产

组确定可收回金额；对商誉应该进行减值测试，以确定是否应当确认减值损失。

同时，新准则明确规定，大部分资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得

转回。这些都将在一定程度上遏制上市公司利用减值损失操纵利润的行为，从而

提高上市公司会计信息质量。新会计准则虽然在一定程度上压缩了会计政策和会

计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理，但同时却又在其他一些方面给企

业的盈余管理留下了余地，甚至扩大了操作空间。在现有的会计制度下如何规范

企业的盈余管理便愈显重要，仍有待于长期不懈的努力来解决。

二、主体部分

（一）国外关于资产减值与盈余管理研究的历史背景和理论研究成果

盈余管理是借助于会计政策的选择来实现的，因此企业可以通过选择会计

政策多汁或少计收益、少计或多计费用、成本来达到盈余管理的目的。资产减值

就是实现盈余管理的一个重要手段之一。

西方会计学界和对盈余管理这个课题的研究历经20多年的时间，对盈余管

理进行了多方位全面的研究，并且取得了一系列值得关注的显著的研究成果，

形成了日益完善的理论。研究内容主要体现在对利用资产减值政策进行盈余管理

的动机方面以及利用哪些应计项目进行盈余管理方面。

1、对利用资产减值进行盈余管理动机的研究

《A closer look at discretionary writedowns of impaired assets》

（Zucca and Campbell、1992）研究发现，大量的减值在第四季度确认，由于公

司利用资产减值准备政策的可选择性和不具体性,任意计提减值准备存在着“大

清洗”和“利润平滑”两种盈余管理的模式。之后《Causes and consequences

of earnings manipulation:An analysis of firm subject to enforcement

actions by the SEC》（Dechow、Sloan and Sweeney、1996）通过实证研究发现

上市公司进行盈余操纵的主要动机是试图以较低的成本进行外部融资以及逃避

负债契约的限制；盈余操纵产生的主要原因在于公司薄弱的治理结构。而

《 Causes and Effects of Discretionary Asset Write-offs 》

（Francis、Hanna and Vincent、1996）进行实证研究后认为企业计提资产减值

准备主要是基于两个主要的经济动机：操纵利润以及据实减值。由以上可知，西

方学者在盈余管理的动机研究方面存在一定的分歧。

2、关于利用资产减值进行盈余管理的应计项目的研究

在具体运用哪些应计项目进行盈余管理的研究中，《 Causes and Effects

of Discretionary Asset Write-offs》（Francis、Hanna and Vincent、1996）

通过对影响盈余管理的因素进行敏感性分析发现，固定资产、存货等不易被操纵

的资产对减值的计提没有显著影响，而商誉对减值的计提有非常显著的影响，

并且业绩较差和业绩较好的公司均计提了较少的减值。《An Examination of

Long-Lived Asset Impairments》（Edward J. Riedl、2004）认为长期资产减

值能够在一定程度上反应公司所在行业和地区的经济状况变化，但也给了上市

公司操纵的空间。《Evidence of Earnings Management from the Provision

for Bad Debts》（Mcnichols and Wilson、1988）认为，在很大程度上，坏账

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摘要：

文献综述会计学利用资产减值进行盈余管理的研究分析一、前言部分（一）写作目的盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身无所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。因此，盈余管理需要规范。而企业会...

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