盈余管理与盈余稳健性关系研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 29 0 26.5KB 6 页 10文币

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文献综述

会计学

盈余管理与盈余稳健性关系研究

一、前言部分

盈余质量，作为目前会计信息质量系统中的热点研究对象，是相对于投

资者、债权人而言最具相关性的会计信息。如何评价和分析公司盈余质量不

仅是一项重大的学术性主题，也是具有实务意义的话题。到目前为止，关于

盈余质量及其相关管理的研究众说纷纭，然而学术界对其评价标准和具体

的管理操纵举措还没有得到一致的结论。由于在我国新兴资本市场环境下，

“上有政策，下有对策”的盈余管理行为是影响公司盈余质量的重要原因

之一，本文重点讨论了盈余管理与盈余质量之间的关系，并阐述了盈余管

理的必要性，还就如何甄别公司盈余管理行为提出了一些建议。本文将从盈

余质量的定义与概念、盈余管理的必要性和方法以及如何让保持盈余的稳健

性三方面进行探究，从而在认识和揭示盈余质量的本质和基本层次框架的

基础上，通过较为系统合理的盈余质量管理举措来确保其长期的稳健性，

为保证高质量、长稳定的盈余提供一种新的思路！

二、主体部分

（一）盈余质量的基本概念和定义

盈余质量为会计信息中最敏感、相关性较强的一部分，一直没有统一的

定义和评价标准。

林进（2009）认为，盈余质量的定义,即决策有用观:盈余质量指盈余

信息的投资者决策相关性,即当期或历史盈余预测未来现金流的能力。并分

析了这个定义中的两层含义。即盈余质量应包含两层含义,真实性与合理性:

(1)会计盈余与真实盈余的匹配程度。反映过去会计期间账面盈余的真实性

(2)会计盈余的合理性,由于盈余管理,会计政策的选择等各种外部因素的影

响,在合乎会计法等相关法规的前提下,企业可以有一定的操作空间,使得当

期的盈余最有利于企业,但是这样的盈余必然在一定程度上减弱了其预测价

值,因此,高质量的盈余不仅要真实更应该合理,而合理的盈余则应该有良好

的结构,较高程度的现金保障度,以及有一定的预测价值。

李林（2007）认为，盈余质量即收益质量，是指报表被认为合格产品

的情况下，损益表损益额能有报表使用者直接使用的程度或放心使用的程

度。

刘筠童（2007）认为，企业盈余是企业在一定会计期间的经营成果,是

企业股东、债权人、政府管理部门及其他利益关系人进行决策的一个重要依

据,同时也是评价企业管理者业绩的一个重要指标。

李昊珈（2006）认为，盈余质量应包括两层含义：（1）与真实盈余的

匹配程度，反映过去会计期间账面盈余的真实性；（2）与企业未来净现金

流量数额、时间、必然性的匹配程度，这主要取决于历史盈余的现金保障水

平及其持续性、安全性和成长性。

汝莹（2005）认为，经济收益有“理想收益”之称。但是经济收益的计

量实际操作性不强。会计收益特征为“三位一体”。相对于经济学上的收益

理论来说会计收益更具有客观性和可验证性，它是一种“现实收益”。但面

临新经济时代，传统的会计收益理论显得无能为力：它不能及时、准确地反

映真实的收益。由此，经济增加值理论和全面收益理论应运而生。EVA 是一

定时期的企业税后经营净利润与投入资本的资金成本的差额。

Dechow 和Schrand (2004)认为，高质量的盈余需要以下三个条件：第

一反映现在运营状况；第二是未来运营状况的良好预测指标；第三是真实

地反映公司的内在价值。因此，当盈余是高质量时，它会：更加的持续且稳

定；与公司股价或市场价值更为相关。她们同时指出，只有当公司的盈余真

实地反映出公司价值时，持续和稳定才有意义，如果孤立地考虑持续和稳

定，那么盈余的预测效果是无法保证的。

Hawkins (1998) 认为，盈余质量高的公司有以下特征：持续稳健的会

计政策，该政策对公司财务状况和净收益的确认是谨慎的；收益是有经常

性发生的与公司基本业务相关的交易所带来的；会计上反映的销售能迅速

的转化为现金；净收益的水平和成长不依赖于税法的变动；企业债务水平

是适当的，并且企业没有使用它的资本结构来进行盈余操纵；稳定的、可预

测性的能够反映未来收益水平的趋势等。同时他指出：盈余质量并不仅涉及

收益一个因素，财务活动和经营活动特征会对收益质量排列的高低顺序产

生影响，如：经营杠杆系数，财务杠杆系数，流动性，行业因素，另外，

经济环境、税收政策、会计政策、使用者目的等也是决定公司盈余质量的重要

因素。

（二）有关盈余管理的现有方法及新方法的探究

包文娇（2009）认为，对于盈余管理，完全消失时不可能的，因而政

府在治理企业盈余管理行为时，应不断完善相关的政策、法规、契约，而不

是一味地打击和压制。可以采取的对策有:1、建立和完善高质量的会计准则

体系。2、加强审计、提高审计质量。3、提高会计人员的理论水平。4、完善公司

治理结构。5、改革现有关于上市、配股、停牌等规定。6、改革现行企业业绩考

核制度和管理者报酬、聘任制度。

孙红梅（2006）认为，盈余管理主要是一项会计行为，但其手段并不

只局限于会计方法。盈余管理的现有方法归纳起来，有以下六种：1、利用会

计政策的变更。2、利用应计项目的管理。企业可以通过提前确认收入和递延

确认费用来调增利润，相反亦然。3、利用对交易事项时点的确认。企业可以

通过提前确认营业收入，推迟确认本期费用来提高当期盈余；反之推迟确

认收入，提前确认费用以降低当期盈余。4、利用关联交易。企业与关联方之

间采用高于或低于正常交易交割进行交易，以达到提高或减少企业收入的

目的。5、利用债务重组，以达到美化报表的目的。6、虚构交易或虚增资产。

如在年度末虚构未发生的销售、退货交易，利用资产评估虚增资产等。

（三）如何通过新的合理的盈余管理方法实现盈余的长期稳健性

毛新述、戴明德（2008）认为，盈余稳健性和盈余管理之间的内在关系

和相互影响,盈余稳健性是指财务报告中会计师要求对确认好消息比坏消息

有更高的可证实性程序的倾向，是对会计利得和损失要求不同的可证实性，

从而导致对净资产的低估。而盈余管理是有目的地干预对外财务报告过程，

以获取某些私人利益的披露管理。或者说，盈余管理是指经理人员在财务报

告与组织交易等活动中运用了判断，改变对外财务报告，以误导证券持有

人对公司基本业绩的评价。不难发现，盈余稳健性是一种内在于会计制度的

财务报告机制，而盈余管理是一种有目的的调节盈余的活动，两者存在本

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摘要：

文献综述会计学盈余管理与盈余稳健性关系研究一、前言部分盈余质量，作为目前会计信息质量系统中的热点研究对象，是相对于投资者、债权人而言最具相关性的会计信息。如何评价和分析公司盈余质量不仅是一项重大的学术性主题，也是具有实务意义的话题。到目前为止，关于盈余质量及其相关管理的研究众说纷纭，然而学术界对其评价标准和具体的管理操纵举措还没有得到一致的结论。由于在我国新兴资本市场环境下，“上有政策，下有对策”的盈余管理行为是影响公司盈余质量的重要原因之一，本文重点讨论了盈余管理与盈余质量之间的关系，并阐述了盈余管理的必要性，还就如何甄别公司盈余管理行为提出了一些建议。本文将从盈余质量的定义与概念、盈余管理...

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