衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 10 0 41KB 10 页 10文币
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文献综述
会计学
衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析
一、前言部分
随着全球经济的发展，金融工具的不断发展、创新，自 20 世纪 80 年代以来
大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本
提高了证券市场流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，
扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑，在为投资者提供
规避风险的同时，它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险，如果
操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融
危机，给美国乃至全世界经济带来了巨大冲击，雷曼兄弟公司破产的根本原因
是滥用衍生金融工具，这也使得专家越来越重视对衍生金融工具的研究，同时
衍生金融工具的迅速发展可能使企业隐含着巨大的风险，作为会计人员也应该
承担起自身的责任，对它进行正确的会计确认、计量及信息披露。
相比国外，我国的衍生金融工具的发展尚处于初级阶段。我国衍生金融工具
的市场起步晚，衍生金融工具的交易品种数量少，而且我国在监管方面极其薄
弱，没有完整的监管体制，缺乏及时、准确的信息渠道。但近年来，我国经济发
展迅速，各种衍生金融工具纷纷出现，随着衍生金融工具在我国的不断发展深
入，将给我国企业带来大量的相关金融风险，如何及时、准确、清晰地披露衍生
金融工具的会计信息，成为了金融界和会计界讨论的热点。对于会计界来说，对
于衍生金融工具会计的确认、计量及信息披露是研究重点，同时衍生金融工具对
传统会计模式提出了严峻的挑战，它也在会计要素定义、实现原则、会计确认、
会计计量及信息披露等方面对传统会计产生了影响和冲击。研究衍生金融工具具
有很大的现实意义。
《中外衍生金融工具会计准则的比较》中提到所谓金融工具，在我国 2006 年
发布的《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量》中的第二条规定提出：金
融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的
合同。而所谓的衍生工具，在其第三条规定中指出：衍生工具是指本准侧涉及的
具有下列特征的金融工具或其他合同：1、其价值随特定利率、金融工具价格、商
品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动
而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系；2、
不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要
求很少的初始净投资；3、在未来某一日期结算。从会计角度来讲，衍生金融工
具就是指尚未履行或正在履行之中的合约，它是由传统金融工具衍生而来的一
种投资工具。而衍生金融工具会计，简单来说就是用来确认和计量有关衍生金融
工具信息并将此信息传递给有关利害关系人的程序。（张杰，2009）
二、主体部分
随着衍生金融工具的不断发展创新，会计界对于衍生金融工具会计确认、计
量及信息披露，理论上的研究与探索没有停止过，不断地在改进完善。
（一）国际上对衍生金融工具会计的研究
1990 年IASC 金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，金融资产
与负债应以公允价值计量。1995 年的 LAS32《金融工具：露与列报》要求企业对
每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息，标志着公允
价值在衍生金融工具中应用。1999 年的 LAS39《金融工具：确认和计量》取代了
LAS32 的部分披露条款，完整地规定了以公允价值对衍生金融工具进行确认和
计量。
《商品期货与衍生金融工具会计》一书中提到了美国对衍生金融工具的研究
美国财务会计准则委员会较早地涉及了衍生金融工具的会计问题。1981 年12 月
发布了第52 号财务会计准则公告《外币换算》与1984 年8月发布了第80 号财务
会计准则《期货合约会计》这两项准则规范了新兴金融工具交易所引发的会计问
题，对研究衍生金融工具会计产生了积极地作用。美国财务会计准则委员会公布
的第105 号《对具有表外风险和信用集中风险的金融工具的揭示》、第107 号《金
融工具公允价值的揭示》、第119 号《对衍生金融工具以及金融工具公允价值的
揭示》这些准则中对衍生金融工具的会计确认、计量及披露提出了规范和建议。
（耿建新，1997）
《国外公允价值会计应用状况研究》中提到了英国在衍生金融工具会计研究
方面也作出了贡献。1996 年，英国的 ASB 发布了《衍生产品及其金融工具》讨论
稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。1998
年的 FRS13《衍生工具与其他金融工具—披露》要求主体在附录中分别作文字披
露，并对其金融资产和负责进行分类，提供每一类别的公允价值信息。1996 年
澳大利亚 AASB 和澳大利亚公共会计准 则 委员 会在 AS32 的基础 上 发布了
AASB 103 拟AS33《金融工具：列报和披露》。该准则规定主体应对每一类别的
金融资产和负债(无论是否确认)的公允价值信息、确定公允价值的方法以及重要
的假设加以披露。2004 年7月，为了与其第4号政策报告书“国际趋同和协调政
策”相一致。从SB 在重新修订的LAS32 和IAS39 的基础上发布了AASB132《金
融工具：列报和披露》和 AASB139《金融工具：确认和计量》，并于2005 年1月
1日开始实施。（王晓军，2008）
（二）国内对衍生金融工具会计的研究
近年来，我国不断地自我探索和学习国外的理论知识，从国情出发，会计界
对衍生金融工具会计也有了一定的研究成果。主要从衍生金融工具会计确认、计
量及信息披露这三方面来看。
1、衍生金融工具会计确认的研究
《刍议衍生金融工具的会计确认与风险监控》中指出对衍生金融工具的确认
有两个层面的要求：（1）、必须制定合理的金融工具业务会计指南，以合理解决
现存财务会计未能涉及的金融工具会计的确认、计量和报告问题。（2）、加强金
融工具会计准则的国际间协调，以消除处理过程中的差异，走上国际化轨道。衍
生金融工具会计与传统会计理论事实上是有所冲突的。传统意义上的会计要素分
为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。基于此，要确认一个会计
要素项目,需要满足两个条件：第一，确认项目相关的经济利益将会流出或流入
企业；第二，确认项目的成本或公允价值能够可靠计量。（曹艳铭，2007）
《金融衍生金融工具会计确认问题新探》中提到确认是财务会计日常记录及
编制财务报表的把关标准，在何时确认符合何种条件下才能确认是研究确认的
重要任务。金融衍生工具在不同阶段有其会计确认。主要包括：（1）、金融衍生工
具的初始确认。尽管在签订合约时合约所约定的风险和报酬并未实现，但由于金
融衍生工具的契约性，使其在签订时就已经拥有了对未来风险和报酬的控制权，
因此符合扩展后的权责发生制原则，达到会计确认的要求，在合约签订时即可
进行相应的会计确认程序。考虑到金融衍生工具巨大交易额的确认会不合理地扩
摘要：

文献综述会计学衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析一、前言部分随着全球经济的发展，金融工具的不断发展、创新，自20世纪80年代以来大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本提高了证券市场流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑，在为投资者提供规避风险的同时，它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险，如果操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融危机，给美国乃至全世界经济带来了巨大冲击，雷曼兄弟公司破产的根本原因是滥用衍生金融工具，这也使得专家越来越重视对衍...

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