循环经济模式下企业环境会计研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 39.5KB 10 页 10文币
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文献综述
会计学
循环经济模式下企业环境会计研究
一、 前言部分
十七大报告指出：“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环
境的产业结构、增长方式、消费模式”，“循环经济形成较大规模，可再生能源
比重显著上升”。 “循环经济”的概念由英国环境经济学家 D．Pearce 于 1990
年首先提出，我国从 20 世纪 90 年代引入循环经济理念，把倡导循环经济视为
落实科学发展观的必然选择和重大战略性举措。目前，我国对循环经济的相关研
究已取得初步成效。
环境会计，是指以自然资源耗费的补偿为中心而展开的会计活动，它利用
会计学道德理论和方法，采用多元化的计量手段和属性，就企业的各种对环境
产生影响的经济活动的过程及其结果进行连续、系统、分类和续时的核算与监督
为企业内外部有关的会计信息使用者进行决策提供数量化和其他形式信息的一
种管理信息系统。
随着我国循环经济战略的提出，急需披露企业环境会计信息，以提高资源
的利用率和促进环境的改善，实现经济更快更好地发展。然而我国，环境会计的
起步较晚，理论和实践的探讨和研究还有待加强。
本篇综述以环境会计为出发点，探讨循环经济与企业环境会计之间关系，
主要围绕当今国内外学者关于循环经济模式下企业环境会计的研究展开，包括
环境会计内涵的界定、环境会计的研究现状、循环经济模式下企业环境会计的研
究这三方面，重点围绕循环经济模式下企业环境会计研究展开。
二、 主体部分
（一） 国外关于循环经济模式下企业环境会计研究的成果和现状
1. 关于循环经济的研究现状
“循环经济”一词是由美国经济学家 K.波尔丁在 20 世纪 60 年代提出的。对
循环经济的研究起始于 20 世纪 70 年代，在 80 年代有所发展。1990 年以后，开
始形成比较完整的循环经济的战略思想。跨入新千年，循环经济的研究进一步蓬
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勃发展。
按照 K.波尔丁的观点，循环经济是指在人、自然资源和科学技术的大系统
内，在资源投入、企业生产、产品消费及废弃的全过程中，把传统的依赖资源消
耗的线性增长的经济，转变为依靠生态资源循环来发展经济。国外学者和机构提
出了发展循环经济的一些理论主要有：
（1）产业共生理论；
（2）清洁生产理论；
(3) 产业生态理论；
（4）生命周期评价理论。
《垃圾回收行业中的不完全竞争》（Thomas Eichner，2005）主要阐述由于
垃圾回收行业中存在不完全竞争，因而需要我们制定相对回收标准，并将其与
税收补贴结合起来以缓解不完全竞争的状况，并以一个局部均衡模型进行实证
研究，论证如何减少废弃物，促进回收，实现循环利用，使整个社会处于最佳
状态。
2. 关于环境会计的内涵界定和研究现状
国外关于环境会计的研究始于 20 世纪 70 年代，以英国《会计学月刊》1971
年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和同年马林的《污染的会计问题》两
篇文章为代表。英国学者格瑞认为，环境会计是“一种人造和自然资本增减的会
计，最为重要的是，在二者之间转换的会计”；加拿大审计署的罗宾斯坦认为，
环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资
源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源耗
费的会计”；加拿大学者霍金森认为，环境会计是“既用货币单位表示又用实
物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计”。
总的来说，西方国家的学者对环境会计概念的理解主要有如下二种：
一种认为环境会计就是设计出来的一个把环境和经济结合起来的信息与控
制系统，认为环境会计旨在把环境和企业界连在一起，以环境评价作为重点和
中心，主要解决再生和非再生资源的利用、环境对公司的影响、利润目标和其他
目标的协调一致以及管理人员对环境信息的利用问题等。
二种认为环境会计就是估量某个经济主体的经济活动对环境影响的会计。
到目前为止，一些主要的发达国家已经形成了一套较为规范的环境会计体
2
系，它们对环境会计的研究主要有：
欧美等发达国家的环境会计研究在世界上居于领先地位。美国财务会计准则
委员会(FASB)、证券交易委员会(SEC)、注册会计师协会(AICPA)、会计学会
(AAA)、管理会计学会(IMA)、环境保护署(USEPA)，长期不懈地探索环境会计理
论和实践，取得了骄人的成绩，例如：在如何处理环境支出方面，FASB 至今已
经发布了三个有关企业环境成本处理的公告：第 89—13 号公告《石棉清理成本
的会计处理》、第90—8 号公告《处理环境污染成本的资本化》和第93-5 号公告
《环境负债会计》；在环境信息披露方面，FASB 主要从或有负债的角度考虑，发
布了第 5 号准则公告《或有事项会计》；SEC 在 1993年6月专门就环境会计与报
告问题发布了第 92 号专门会计公告；1995年，USEPA发表了《作为经营管理手
段的环境会计：基本概念及术语》，阐述了环境会计的基本概念，并对其他相关
术语进行了定义；1996 年 AICPA发布了《环境修复负债》，为特定环境负债的确
认、计量、披露提供了可供参考的相关方针。
《董事会可俯视环境负债》（C. Gregory Rogers，2010）指出美国证券交
易委员会的环境负债预算报告往往在一些重大低估甚至掩盖破产案件对公司的
资产的实际影响；非政府组织，保险公司，有意购买者，贷款方，诉讼各方，
管理层可以利用公开的可利用的信息客观地衡量会计估计的可靠性；伴随新的
评估环境负债估计的可靠性技术的进步，将提高金融市场的效率并且能够更好
的授权管理层监督管理环境和进行信息披露。
加拿大特许会计师协会(CICA)，在 20 世纪 90 年代发表了一系列环境会计
的调研报告，主要包括：《环境审计与会计职业界的作用》、《环境成本与负债：
会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《基于环境视野的完全成本会计》等，
这些报告对于指导公司环境会计实务处理及信息披露起了很大的作用。加拿大特
许会计师协会还通过出版定期或不定期刊物，及时公布环境会计和环境审计的
研究成果，为企业加强环境管理、编制环境报告和会计师进行环境审计提供具体
的指导和帮助。
为实现“循环型经济”的目标，日本政府从 20 世纪 90 年代开始，大力倡
导企业引进环境会计的基本理念，日本推行和实施企业环境会计的主要指导监
督机关是环境厅。日本环境厅于 1999 年 3 月发布了《关于环保成本公示指南》，
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摘要：

文献综述会计学循环经济模式下企业环境会计研究一、前言部分十七大报告指出：“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式”，“循环经济形成较大规模，可再生能源比重显著上升”。“循环经济”的概念由英国环境经济学家D．Pearce于1990年首先提出，我国从20世纪90年代引入循环经济理念，把倡导循环经济视为落实科学发展观的必然选择和重大战略性举措。目前，我国对循环经济的相关研究已取得初步成效。环境会计，是指以自然资源耗费的补偿为中心而展开的会计活动，它利用会计学道德理论和方法，采用多元化的计量手段和属性，就企业的各种对环境产生影响的经济活动的过程及其结果进行连续、...

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