企业会计报表附注披露存在的问题及对策【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 31 0 34.5KB 9 页 10文币

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文献综述

会计学

企业会计报表附注披露存在的问题及对策

一、前言部分

（一）写作目的

随着经济的快速发展，投资者对会计信息的需求日益增多，局限的表内信息

已不能满足信息使用者的要求，表外信息的发展成为了一种顺其自然的选择，会

计报表附注的地位显得越来越重要。虽然近些年，我国以会计报表附注为研究课

题的越来越多，而且已经进入到了会计报表附注的时代，但是我国的会计报表附

注还没有满足社会主义经济体制下报表使用者的需求，对于会计报表附注披露从

理论到实务方面进行深入研究的成果比较匮乏。本文是根据会计报表附注披露存

在的问题，探讨原因，并提出完善会计报表附注的若干措施，来满足信息使用者

的需要，协调会计信息质量特征要求之间的矛盾，提高报表信息的价值。

（二）相关概念

在阅读会计报表附注披露的相关文献时会出现一些概念：财务会计报告、财

务报表、财务报表附注、会计报表、会计报表附注，如果不加以界定，就会造成思

路不清楚，理解不全面。所以在研究会计报表附注披露存在的问题之前，需要先

了解会计报表附注是指什么，与会计报表、财务报表有什么联系，这就要求对附

注及其相关概念有所了解。

目前我国财务会计报告，又称财务报告，由财务报表和其他应该在财务报告

中披露的相关信息和资料组成；而财务报表体系又由会计报表和会计报表附注组

成；最后会计报表由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表四张表

组成。由此可以看出财务报表=会计报表+附注，因而笔者认为，文献中的附注是

指会计报表附注，而非财务报表附注。

附注，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中

列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

综合以上和概念，所谓会计报表附注，是为理解会计报表的内容而对报表的

有关项目等所做的解释。

（三）综述范围

本文参考了 2000－2010 年间发表于《会计之友》、《财会通讯》、《商业经济》、

《中国外资》、《商业会计》、《财会与审计》、《中国商界》、《中国集体经济》、《今日财

富》等学术杂志中的研究论文，借鉴了吉林省经济管理干部学院学报等大学学报

文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对国内外会计报表附注披露的

现状进行总体把握。

（四）相关主题及研究焦点

纵观国内外的研究，不难发现，会计报表附注的呼声越来越高，毋庸置疑，

财务报表已经进入附注时代。但是关于会计报表附注披露的研究国内的研究显然

比国外多得多，国外把较多的经历都放在了财务报告的研究上，而我国研究的焦

点主要集中在会计报表附注的地位和规范性上，这可能与我国特殊的社会主义国

情有关。

当下，人们关注的是更多的相关信息在附注中披露，通过这些有价值的内容，

可以了解到企业的战略目标和未来发展方向，便于做出正确的投资决策。这些势

必会给附注带来了新的要求和挑战—附注披露的规范性，这有待于各界通过长期

不懈努力来解决。

二、主体部分

（一）会计报表附注披露的历史背景

20 世纪 50 年代以后，国外证券市场开始迅猛发展，以财务分析师为代表的

专业化信息使用者开始成为财务报表的主要使用者，对于有关企业的非财务信息

的需求越来越多，有限的表内信息已不能满足于专业化信息使用者的要求，于是

会计报表附注开始慢慢增加。

我国资本市场起步较晚，发展较慢，与发达国家相比有较大的差距。90 年代

我国的证券市场还处在弱势有效市场，直到 2005年的股权分置改革才促进了我国

资本市场的飞速发展。之后，我国资本市场的发展进入到了一个崭新的阶段。随着

经济全球化和我国资本市场规范化、国际化的不断发展与完善，我国企业的自身

力量越来越强大，以至上市公司的数量和质量越来越高。透过财务报表这个平台，

上市公司希望可以通过一些非财务信息的披露增强自身的竞争力，来吸引更多的

投资者；而信息使用者和一些市场监管者也不满足于有限的表内信息，他们迫切

地想了解更多的关于企业战略和资源的非财务信息，会计报表为他们提供了基本

的信息，会计报表附注满足了他们更多更迫切的要求，信息化时代的到来也为真

实、高效披露提供了方便。

但是经营者和投资者之间始终存在着利益冲突。经营者作为会计信息的提供

方，从自身的角度出发，多种因素可能会存在着违背披露原则的动机，出于成本

考虑，很可能会遗漏一些应该披露的信息；出于对企业形象的考虑，披露对自己

有利的信息，而回避对自己不利的信息，更有些企业利用财务报表来操纵利润，

误导了投资者。投资者作为会计使用者，希望看到真实的企业状况，想充分了解

企业的财务状况、经营成果和现金流量，他们希望上市公司可以客观公正地披露

所有对经营有影响的信息。如何平衡经营者和投资者的利益，如何规范会计信息

披露的制度，是我们当前应该解决的问题。

（二）会计报表附注的概述

美国注册会计师协会（FASB）在 1984 年发布的第五号概念公告中指出：“在

注释或财务报表正文括号中提供的信息，被认为是按照公认会计原则编制的财务

报表整体的一部分”。这大概是最早关于附注的定义。

《国际会计准则第 1号——财务报表列报》对报表附注的定义是：“财务报表

附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描

述或更详细的分析，同时也包括或有负债和承诺等附加信息。”

国际会计准则委员会 1997 年修订了《国际会计准则第 1号——会计报表列

报》，修订后的 IASI 将会计报表附注作为会计报表“结构与内容”大项下单独的

一部分进行规定，附注的内容涉及结构、会计政策的反映以及其他披露等方面。

IASI 把附注内容分为四类：1.遵守国际会计准则的声明；2.计量基础和会计政策

的说明；3.会计报表项目的注释；4.其他披露，包括或有、承诺和财务方面的披

露及非财务方面的披露。这些研究成果和准则规定使会计报表附注向更好的满足

使用者信息需求的方向发展。

依据国务院颁布的《企业财务会计报告条例》（第14 号），“会计报表附注

是便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、

编制原则和方法及主要项目等所作的解释。”

我国 2006年的《企业会计准则第 30号——财务报表列报》对于附注的解释是

“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示

项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的说明。”

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摘要：

文献综述会计学企业会计报表附注披露存在的问题及对策一、前言部分（一）写作目的随着经济的快速发展，投资者对会计信息的需求日益增多，局限的表内信息已不能满足信息使用者的要求，表外信息的发展成为了一种顺其自然的选择，会计报表附注的地位显得越来越重要。虽然近些年，我国以会计报表附注为研究课题的越来越多，而且已经进入到了会计报表附注的时代，但是我国的会计报表附注还没有满足社会主义经济体制下报表使用者的需求，对于会计报表附注披露从理论到实务方面进行深入研究的成果比较匮乏。本文是根据会计报表附注披露存在的问题，探讨原因，并提出完善会计报表附注的若干措施，来满足信息使用者的需要，协调会计信息质量特征要求之间的...

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