金融危机下会计监管体系的完善【文献综述】

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文献综述

会计学

金融危机下会计监管体系的完善

一、前言部分

2008年12月10日美国麦道夫投资证券公司董事会主席伯纳德·麦道夫涉嫌

“庞氏”投资诈骗被逮捕，这场号称华尔街史上最大诈骗案给投资者造成的损

失高达500亿美元。从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源，郑百文、银

广厦造假案件，一系列的会计造假事件致使投资者损失惨重，给投资者的信心

造成巨大打击，降低了社会公众对资本市场的信任，导致了前所未有的信任危

机，给全球经济带来了巨大的损失。产生这些事件的根本原因是会计监管缺位或

不到位造成的会计信息失真。这场席卷全球的金融危机仅仅一年多的时间就已经

给世界金融市场造成巨大动荡，并对实体经济产生了冲击，危机的背后同样暴

露出巨大的监管问题。

近年来，在经济全球化的背景下，金融创新层出不穷，而衍生金融工具又

是金融创新的核心。随着我国上市公司的不断发展，衍生金融工具的迅猛发展给

我们国家造成了潜在的金融风险。会计监管体系的不断完善，可以有效性地防止

公司管理层操纵会计信息生成、披露的过程，从而保护投资者的利益，维护资本

市场的健康运行与发展。加强会计监管，建立全方位、多层次的并适合中国国情

的会计监管模式势在必行。

本文阐述了会计监管的相关理论，从美国金融危机着手发现会计监管存在

的问题，分析会计监管弱化的原因，并对会计监管模式进行了国际比较研究。进

而，在分析我国面临的潜在的金融危机的基础上，参考他国会计监管模式，提

出完善我国会计监管体系的措施，推进我国会计监管体系的创新和发展。

二、主体部分

（一）会计监管体系概述

中国上市公司会计监管模式的完善研究（梁彦勋，2009）指出，目前关于

会计监管的内涵主要有两种代表性的观点：(1)会计监管是会计监控和会计管制

的统称。(2)会计监管可粗略地分为会计信息披露监管和会计职业监管。另外，

阐述了监管目标及会计监管模式。会计监管模式是对会计活动进行干预、调节和

控制所做出的一系列制度安排，以及这些制度所体现出来的特色。基本的模式可

归纳为行业自律模式、政府监管模式以及独立监管模式三种。会计监管的目标是

监管者通过监管活动希望达到的效果。会计监管的目标实际上从高到低依次包含

了最终目标、中间目标和具体目标三个层次，而且三者之间具有内在的一致性。

会计监管的最终目标是确保会计信息的质量符合会计信息使用者的要求，提高

会计信息的相关性、可靠性、完整性和及时性，这一目标的实现需要对所有监管

客体进行监管；中间目标首先是要保证会计信息的生成严格符合会计核算规范

的要求，其次要保证会计处理方法的选择及会计职业判断符合会计信息使用人

的利益，这一目标的实现需要对会计人员实施监管；具体目标则是与特定监管

客体相联系。

会计监管理论历史回顾及启示（刘冬荣，邓永勤，2008）阐述了会计监管

理论产生和发展的历程。从早期会计监管理论到有效市场假说，再到市场失灵论

产权理论，最后是新会计监管理论，笔者得出启示：我们应对我国上市公司进

行盈余管理的契约动机和反政府监管动机及其表现的特征进行理论分析和经验

检验，从而为监管主体找准监管对象，改进监管手段，提高监管效率提供理论

和经验依据。

改革开放 30 年会计监督的发展与创新（王竹泉，毕茜茜，2008）分四个阶

段阐述了我国会计监督的发展和创新：（1）1978 年到 1984年：计划经济时期

政府主导会计监督的延续（2）1984年到 1992 年：利益冲突导致会计监督陷入

困境（3）1992 年到 2000 年：会计监督不断探索和改革试点（4）2000 年至今：

会计监督体系逐步理顺，内部控制渐受关注。

《中华人民共和国会计法》中指出，会计监督体系是指由若干具有履行会计

监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体。包

括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。

我国会计监管体系机构的设置是一个系统工程，而系统是由若干要素以一

定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体。按照系统论的观点，在国务院

下设置国家会计监管委员会，充当政府在会计监管方面的总协调人和领导者，

统一整合政府各部门的会计监管力量。详见图。

会计规范主要指财政部制定的会计制度和相关的财经法规。财政部充当会计

监管政策的总制定者；国家会计监管委员为国务院直属事业单位，作为我国企

事业、会计师行业及事务所的统一监管机构，与中国证监会、银监会、保监会平

级。依据相应的财经法规和财务披露制度，组织驻各地会计监管机构，进行会计

行业和职业监管；会计监管纪律委员会隶属于全国人大，作为会计监管委员的

最高监管机构，对监管机构在履行监管的职能过程的合法性、合规性、合理性进

行监督，并做出相应的惩戒措施，即对监管的监管。

我国强有力的监管主体是在国务院下设立的全国统一的监管中心机构——

国家会计监管委员会，并且下属分会计信息监管委员会，会计职业监管委员会，

会计监管评价委员会三个部门。会计监管的客体包括了会计监管的对象和内容，

监管的对象是各企事业单位的会计行为和会计职业，以及注册会计师行及会计

师事务所的审计行为。监管的内容是对会计活动进行的管理、控制及检查处罚，

即会计监管制度的实施。

全国人大

会计监管

纪律委员会

国务院财政部

国家会计

监管委员会会计规范

驻地方会计监管机构

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摘要：

文献综述会计学金融危机下会计监管体系的完善一、前言部分2008年12月10日美国麦道夫投资证券公司董事会主席伯纳德·麦道夫涉嫌“庞氏”投资诈骗被逮捕，这场号称华尔街史上最大诈骗案给投资者造成的损失高达500亿美元。从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源，郑百文、银广厦造假案件，一系列的会计造假事件致使投资者损失惨重，给投资者的信心造成巨大打击，降低了社会公众对资本市场的信任，导致了前所未有的信任危机，给全球经济带来了巨大的损失。产生这些事件的根本原因是会计监管缺位或不到位造成的会计信息失真。这场席卷全球的金融危机仅仅一年多的时间就已经给世界金融市场造成巨大动荡，并对实体经济产生了冲击，危机...

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