长期资产减值研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 34KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

长期资产减值研究

一、前言部分

近年来，我国经济日益呈现出复杂化和多元化的趋势，企业之间竞争日益

激烈，物价指数不断上涨，通货膨胀压力加大，市场监管体制也不很完善，一

些上市公司出现了利用计提资产减值准备在需要的时候转回的方法来对公司进

行盈余管理、操纵利润的现象，给市场提供虚假的会计信息，损害了广大投资者

和相关利益群体的利益。不利于社会主义市场经济秩序的正常发展。因此，对资

产减值会计的相关理论和实务研究就显得尤为重要。

面对资产减值会计在我国企业中出现的许多复杂的问题，我们要对其进行

认真地分析研究，找到其问题产生的原因，采取积极有效的措施。最后总结经验

不断地充实我国资产减值会计理论，完善我国资产减值会计规范。所谓资产减值

是指资产在其预计的使用期限内不能完全收回其账面价值，即资产的可收回金

额低于其账面价值。如果资产发生了减值，企业却不作任何会计处理，而仍以其

原值反映在会计报表中，就会造成资产高估、利润虚增的现象。这同我国建立公

平有序的市场经济秩序的要求是不相符的。

西方资产减值会计经历了一个从简单到复杂，从不完善到完善逐步发展的

过程，在解决新问题的基础上不断总结和完善理论研究。特别是国际会计准则和

美国财务会计准则对资产减值会计做出了比较完善和全面的规范，而资产减值

会计在我国的发展还处于比较初级的阶段，不论在理论研究、具体规范还是实际

操作中都有很多不完善的地方。

我国的会计法规制度在 1998 年前规定企业计提四项减值准备，到 2001 年

又规定计提八项减值准备，2007 年 1 月 1 日我国在上市公司实行了新的企业会

计准则。适应新形势的发展，减值准备计提的范围也在进一步的扩大，比如说增

加了油气资产减值准备、持有至到期金融资产减值准备等新的科目，可以说，我

国关于资产减值的会计规范正逐步走向完善。但是，近几年上市公司的年报显示

还有一些上市公司在利用资产减值的计提来达到操纵利润的目的。企业为了规避

风险、提高会计信息质量，有必要合理的计提资产减值。资产减值会计新准则的

出台，是我国会计改革的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信

息质量奠定了坚实的制度基础。但客观地说，资产减值会计准则在实际操作过程

中还存在一些不足，需要进一步加以改进和完善。

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的

现象十分严重。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义

二、主体部分

（一）国外研究综述

1、相关概念

长期资产减值的概念是随着人类社会的发展和经济管理的需要而产生、发展

和不断完善起来的。早在20世纪 80 年代，美国企业就开始计提资产减值准备。

经过 20 余年的发展，美国的财务会计准则委员会于 2001 年发布 SFASl44“长期

资产减值与处置会计”。

2、长期资产减值研究

2004年国际会计准则委员在借鉴美国准则的基础上发布 S36。国外对资产减

值的研究始于 20 世纪 80 年代末 90 年代初，综观国内外的研究，资产减值会计

从其产生开始就与盈余管理有着千丝万缕的关系，可以认为，资产减值会计改

革的每一次前进，既是理论发展的结果，亦是抑制企业进行盈余管理的结果。

Strong 和Meyer(1987)研究指出，当处于盈利阶段或其市场价值正在提高

的公司，计提减值准备，市场对此做出积极反应，认为计提减值准备是利好消

息。另外，他还指出高级管理层的变更是计提减值准备最重要的因素，特别是新

高层来自于其他公司。Zucc 和 Campbell(1992)运用随机游走模型预测收益，发

现大多数公司在利润低于正常水平时计提减值准备，但仍然有 25％的公司在有

其他利得或超常高利润时，确认减值准备以平滑利润。这些都显示了资产减值准

备被用来进行盈余管理。从计提的时间来看，企业主要集中在第四季度计提资产

减值，可能是由于在这个阶段将要进行预算和审计而对资产进行更广泛的检查。

Francisetal(1996)通过研究管理层减值政策的决定因素，以及股票价格对减值

公告的反应，结果发现减值准备冲销的规模与高级管理人员的变更以及公司(或

行业)计提减值准备的历史成正相关。

Chen 等在 2004年的《中国市场首次计提资产减值准备公司的动机与结果》

中，从市场反映的角度对中国资本市场 A 股公司 1998 年自愿执行三项资产减值

政策(短期投资、存货和长期投资减值)的动机和后果进行研究，研究结果表明企

业在计提资产减值准备时盈余管理的目的更大，在企业发生较大亏损或者经理

人变更情况下，企业计提资产减值准备比例较高，而且大部分自愿提取资产减

值准备。Riedl 在 2004年的《长期资产的减值研究》中，对 SFASl21 发布前后的

减值资产报告动机和经济因素之间的关系进行实证研究后，发现 SFASl21 颁布

之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，与企业“洗大澡”的关联

度更高。在 SFASl21 发布之后，资产的冲销没有反映企业的基本经济状况，资产

冲销报告的质量下降了。

（二）国内研究综述

1、相关概念

资产减值是指资产在期末计价时，对比资产的账面价值（或成本）与市价

（或可变现净值或可收回金额），按成本与市价孰低计价，如成本高于市价，

即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用（或损失或

支出）的增加，在资产负债表和损益表上均须列示。

从会计计量属性的角度看，资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和

产出模式双重标准，按成本与市价两者孰低计量，也体现了会计核算的谨慎性

原则。

资产发生了减值并不一定提取资产减值准备，资产减值损失的核算方法有

直接转销法和备抵法两种，只有在备抵法下才可能提取资产减值准备，只有当

有关资产减值准备账户在计提前为借方余额或贷方余额小于发生的资产减值准

备数时，才提取资产减值准备。如果相关资产减值准备账户计提前为贷方余额且

与发生的资产减值准备数相等时，不计提资产减值准备。如果相关资产减值准备

账户为贷方余额且大于发生的资产减值准备数，则不仅不计提资产减值准备，

而且要冲回原已计提的部分资产减值准备。

在资产减值损失核算的直接转销法和备抵法两种方法中，因备抵法能体现

谨慎性原则，自1992 年会计制度和会计准则更新以来越来越多的资产减值采用

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摘要：

文献综述会计学长期资产减值研究一、前言部分近年来，我国经济日益呈现出复杂化和多元化的趋势，企业之间竞争日益激烈，物价指数不断上涨，通货膨胀压力加大，市场监管体制也不很完善，一些上市公司出现了利用计提资产减值准备在需要的时候转回的方法来对公司进行盈余管理、操纵利润的现象，给市场提供虚假的会计信息，损害了广大投资者和相关利益群体的利益。不利于社会主义市场经济秩序的正常发展。因此，对资产减值会计的相关理论和实务研究就显得尤为重要。面对资产减值会计在我国企业中出现的许多复杂的问题，我们要对其进行认真地分析研究，找到其问题产生的原因，采取积极有效的措施。最后总结经验不断地充实我国资产减值会计理论，完善我...

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