中小企业纳税筹划研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 33KB 8 页 10文币
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文献综述
会计学
中小企业纳税筹划研究
一、前言部分
纳税筹划在我国改革开放初期对大多数国人来说还是一个新鲜的名词，直
到近些年才被人们逐渐的所认识、了解并进行了有限的实践。长期以来，人们认
为纳税筹划会助长人逃避税收，影响税收征管工作，造成国家税收的大量流失。
这是由于过去我过实行计划经济体制，国有企业、集体企业产权关系不明确，激
励机制不健全，纳税人作为经济主体地位不独立，因此没有节约税收的成本和
动力。随着改革开放的不断深入，我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，各
企业实行自主经营、自负盈亏，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压
力。纳税筹划作为合法地位减少税收支出的一种行为因而被越来越多的企业所采
用采用。特别是随着我国加入 WTO 后，税制不断完善，征管水平的不断提高，以
及内外竞争的加剧，税收支出已成为企业成本的重要组成部分，纳税筹划也被
中小企业视为经营理财的出发点和行为规范。中小企业无论在当今的世界经济格
局中，还是在我过经济建设中都有不可替代的作用，是现代市场经济中的一个
重要主体，关注他们的纳税筹划，依据他们的自身特点对相关问题进行研究，
无疑具有很大的现实意义。
纳税筹划也称税务筹划、税收筹划。纳税筹划产生及发展虽然已经有一段时
间，但是从概念上看，国际上还没有一个权威的答案，荷兰国际文献局《国际税
收词汇》中的定义：税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排
实现缴纳最低的税收。美国 W.B.梅格斯博士著作《会计学》中的定义：人们合理
又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称
之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。在纳税发生之前
有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排以达到尽量的少缴所得税，这个
过程就是税务筹划。我国的《税务会计与税务筹划》(盖地，2008)一书中也给出
了纳税筹划的定义：纳税人依据所涉及的现行税法及相关法律（不限一地一
国），遵循税收国际惯例，在遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前
1
提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负，有利于实现企
业财务目标的谋划、对策与安排。
此次研究，搜集了2005年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关企业纳税
筹划研究的部分文献。代表性的有盖地的《税务会计与税务筹划》；李宝峰的《中
小企业税收筹划实务分析》；王晓玲的《对中小企业会计政策选择中纳税筹划的
思考》；贺飞跃的《税收筹划理论及实务》等。从所搜集的文献来看，对中小企业
纳税筹划的研究主要有以下几方面的：纳税筹划基本理论的研究；中小企业纳
税筹划现状的研究；中小企业纳税筹划的具体方法的研究。
二、主体部分
纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新兴现
代边缘学科。纳税筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的经
营活动。西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论已相当成熟，并在
实践中得以广泛应用。并且，近年来，随着税收的国际化，西方国家对纳税筹划
的研究已从本国扩大到全球范围，国际纳税筹划成为各国高度关注的热点领域。
而在我国，尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但整体上系统地对纳税筹
划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的市场化程度也较低，还没有形
成健康良性的运行机制。因此，总的说来，我国纳税筹划从理论到实践均处于起
步阶段。
随着全球经济一体化时代的到来，我国中小企业不仅拥有更多的机遇，而
且面临更大的挑战和生存压力。企业要发展，在竞争中立于不败之地，就必须尽
量减少成本扩大收益，达到自身利益最大化，由于纳税金额是成本的一部分，
这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题，即纳税筹划问题。因此，随着与国
际经济逐渐接轨，我国越来越多的企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展
的重要性。尤其对于中小企业来说，纳税筹划往往是一个难题，他们不知道如何
通过合理合法的纳税筹划，达到企业利益最大化。所以当前对中小企业的纳税筹
划研究就显得尤为重要。
随着理论与实践经验的积累，针对中小企业纳税筹划问题国内学者已有多
篇规范性和实证性研究成果：
（一）纳税筹划基本理论研究的综述
我国目前有关纳税筹划的专著已不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理
2
论和务实的探讨还比较缺乏，同时纳税筹划的市场化程度也较低，还没有形成
健康良性的运行机制。总体说来，我国纳税筹划从理论到实践均处于起步阶段。
涉及中小企业纳税筹划研究的基本原理主要有企业纳税筹划的目标、成本及风险
等等。
《纳税筹划目标及评价模型》（赵善庆，2007）一文中提出纳税筹划的目标
主要有以下观点：(1)最大限度地降低税负,获取“节税”利益。(2)少纳税和递
延纳税。（3）实现企业税收利润的最大化。（4）实现企业价值最大化。其中前
两个观点着眼于企业税负的降低，没有考虑纳税筹划与企业发展的关系，税负
最低不一定是最优方案。后两种观点基本一致，既纳税筹划应服从和服务企业的
整体发展，二不是单纯的见地税负，但企业价值的计量存在着一定的困难，因
此以税后利润最大化作为纳税筹划的基本目标，在现阶段有一定得科学性和可
行性。
《探析企业纳税筹划成本及其控制途径》（朱文娟，陈岩峰，2009）认为纳
税筹划的成本是指在现存的经济条件和体制下,政府实施税收分配全过程中,企
业为了缴纳税收二付出代价的总和,既所耗费的各种费用之和。与税收负担相比，
企业纳税总成本不仅包括税收负担，还包括其他税收相关费用，比如说办税费
用、咨询费用、代理费用、罚款、滞纳金等额外税收负担。主要包括以下几个方面
（1）企业固定税收成本。（2）企业变动税收成本。（3）企业纳税风险成本。
（二）中小企业纳税筹划现状分析的综述
纳税筹划在发达国际十分普遍，已经成为企业制定经营和发展战略的一个
重要组成部分。在我国，税收筹划的开展较，发展缓慢。尤其是中小企业，受规
模、资金、人员素质、融资渠道等方面的限制，中小企业在生产经营过程中往往
不注重，更不能有效的实现税收筹划。以下是关于中小企业现状以及在实践中中
小企业纳税筹划现状分析的文献综述。
《探析中小企业的税收筹划》（魏震，2009）中认为基础薄弱的中小企业要
开展税收筹划，需要良好的人才和制度的保障。筹划人员素质、技能的高低，企
业会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等，都是企业税收筹划的基础条件。
目前，我国税收筹划专业人才匮乏，一些中小企业会计核算不健全，账证不完
整，会计信息失真，甚至有违反税法的记录等问题，这些都造成了税收筹划基
础不稳固，制约了中小企业税收筹划的发展。
《浙江省中小企业伦理道德状况调查报告》（陈雷，2008）中指出：许多中
3
摘要：

文献综述会计学中小企业纳税筹划研究一、前言部分纳税筹划在我国改革开放初期对大多数国人来说还是一个新鲜的名词，直到近些年才被人们逐渐的所认识、了解并进行了有限的实践。长期以来，人们认为纳税筹划会助长人逃避税收，影响税收征管工作，造成国家税收的大量流失。这是由于过去我过实行计划经济体制，国有企业、集体企业产权关系不明确，激励机制不健全，纳税人作为经济主体地位不独立，因此没有节约税收的成本和动力。随着改革开放的不断深入，我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，各企业实行自主经营、自负盈亏，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力。纳税筹划作为合法地位减少税收支出的一种行为因而被越来越多的企业所采用...

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