政府补助会计确认与计量问题研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 35KB 8 页 10文币
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文献综述
会计学
政府补助会计确认与计量问题研究
一、 前言部分
（一）写作目的
如何规范政府补助、政府援助的会计核算和披露，一直是各国比较关注的问
题。早在 1974 年，英国就制定了具体会计准则《政府补助会计》（SSAP4）。为了
鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展。很多国家通常会对有关企业予以经济
支持。如无偿拨款、贷款、担保、注入资木、提供货物或者服务、购买货物、放弃或
者不收缴应收收入等。国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对
其进行了规范。我国经济脱胎于计划经济体制，政府在整个国民经济发展中发挥
着导向作用。我国的政府补助多式多样、涉及面广，对企业及整个经济发展都有
重大影响，随着我国社会主义市场经济的发展和完善，政府加大了对企业的经
济支持，因此政府补助的核算和披露也一直颇受关注。
（二）相关概念
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包
括政府作为企业所有者投入的资本。我国目前主要政府补助：财政贴息、研究开
发补贴、政策性补贴。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：1. 无偿性。2. 直接取得资
产。
政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货
币性资产。政府补助主要有以下形式：1.财政拨款。2.财政贴息。3.税收返还。4.
无偿划拨非货币性资产。
（三）综述范围
本文参考了 2007-2010 年间发表于《产业与科技论坛》，《商情》，《财政监
督》，《财务月刊》，《会计师》，《金融经济》等学术杂志中的研究论文，通过分
析与总结这些文章，对企业政府补助的确认条件相应的计量问题进行了深入的
了解，并对国内外政府补助的现状有了总体把握。
（四）相关主题及争论焦点
1
在我国上市公司的会计报表中，列示政府补助的“补贴收入”一直是一个
重要的项目。长期以来，由于“补贴收入”这个科目没有明确的定义，会计处理
非常随意，并且，由于有地方政府红头文件的支持，上市公司便将其视为进行
盈余管理的工具，致使公司净利润受到很大影响。中国加入 WTO 后，国际社会对
我国的政府补助问题十分敏感。财政部颁布了《企业会计准则第16 号-政府补
助》填补了我国企业对政府补助会计规范方面的空白。但是，新准则有些会计处
理的细节还存在考虑不周全的地方，需要进一步补充和改进。
二、主体部分
（一）国外研究现状
《政府补助是对民营慈善团体的排挤还是筹资？》（詹姆斯 安德罗尼尔，
阿比盖尔佩恩，2003）说，经济学家们早就指出，从政府补助中排挤私人慈善
机构是不完整的。接受的信念是捐赠者对待补助就像私人给予的不完善物品。我
们从理论上和实践上探讨第二个原因：一个慈善机构的战略反应是在收到补助
后减少筹款活动；从技术及社会服务团体的用人面板数据中，我们发现，政府
补助引起筹集资金大幅减少；政策分析人员来说又增加了一个新的层面的问题，
对于政府补助，慈善机构是否应和捐助者一样说明他们的行为。
《中央政府补助分配问题》（盖伊吉尔伯特，伊冯，2004）与中央政府授予
信息不对称条件下的分配问题，本研究协议。用一个简单的模型，我们这里的随
机检查审计和激励机制，鼓励承授人（当地政府机关）报告过程中给予如实所
需的本地参数优化设计。当地政府机关之间必须选择是¬两种可能性：一种可作
为一个对比，没有任何审核机制一次性拨款随机配对补助金计划审议审计合同
菜单。我们将证明，解决问题的最佳补助金制度比较相似，在当地政府的间接福
利函数在两个不同的点图斜坡。
《援助与公共财政：一个变量吗？》（马克，安德斯詹森，2010）中指出，
文献中目前的共识是外援对经济发展没有起到预期的积极效果。这在很大程度上
是由于受援国的公共机构业绩不佳。为了更好地了解产生这种不良现象的原因，
我们研究了多边外交援助资金和受援国公共财政制度之间的关系。我们构造了一
个新的指标来评估公共财政质量和公共金融机构质量指数。对于我们小组的86
个国家，我们发现多变外交援助资金对受援国的 PFIQ 评分有消极影响，而在改
善公共财政外源方面似乎吸引了更多的援助。
2
《公共部门会计：转变政府或无价值的计算？》（马丁克拉克，2009）指出，
当公共服务得到相应的报酬时，会得到最好的执行。然而，这个报酬不是固定的
它会随着时间、努力和技能（勤奋）得到改进。政府的主要作用是以最低的成本
最高的受益程度有效地提供公共服务。纵观历史，政府机构内部的决策过程已经
被批评为官僚过于低能和无效的后果。
（二）国内关于政府补助的研究
1、政府补助会计方法的选择及会计处理
《关于我国政府补助准则的思考》（李飞，2010）指出只要将补助对应当单
独披露的各项收益或费用项目的影响进行披露即可为增强企业会计信息的可比
性，新政府补助准则同意要求采用收益的总额法。
《关于<企业会计准则第16 号—政府补助>的质疑》（杨位留，2008）认为虽
然新准则对政府补助的核算一律使用收益法符合国际趋势与IAS20 的规定一致
但其基本原则是权责发生制，将补助金额分配计入相关的会计期间，权责发生
制对收益和费用的确认大多是依据判断，而判断往往带有许多人为的因素这就
给人为调节会计利润，粉饰财务状况和经营业绩提供了便利的条件。权责发生制
也会使会计信息的透明度降低，真实性下降。
《新准则下的政府补助解析》（刘爱平，2009）详细介绍了收益法的做法，
收益法是指将政府补助直接计入利润表中的营业外收入，增加企业收入。1．与
收益相关的政府补助。(1)与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关
费用或损失的，取得时直接计入营业外收入；用于补偿企业以后期间的相关费
用或损失的，在取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计人营业外收
入。(2)已确认的政府补助收入需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递
延收益账面余额，超出部分计人当期损益，不存在相关递延收益的，直接计入
当期损益。(3)企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按
照应收金额计量。当金额不定时按实际收到的金额计账。2．与资产相关的政府
补助。如用购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息
等。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递
延收益。企业将政府补助用于购建长期资产时，其与企业正常的资产购建或研发
处理一致，通过在建工程、研发支出等科目归集，完成后转为固定资产或无形资
产，在资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预
3
摘要：

文献综述会计学政府补助会计确认与计量问题研究一、前言部分（一）写作目的如何规范政府补助、政府援助的会计核算和披露，一直是各国比较关注的问题。早在1974年，英国就制定了具体会计准则《政府补助会计》（SSAP4）。为了鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展。很多国家通常会对有关企业予以经济支持。如无偿拨款、贷款、担保、注入资木、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等。国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行了规范。我国经济脱胎于计划经济体制，政府在整个国民经济发展中发挥着导向作用。我国的政府补助多式多样、涉及面广，对企业及整个经济发展都有重大影响，随着我国社会主义市场...

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