关于人力资源会计的确认与计量研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 40KB 7 页 10文币
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文献综述
会计学
关于人力资源会计的确认与计量研究
一、前言部分
（一）写作目的
21世纪是知识经济的时代, 知识将成为生产的核心要素,然而知识经济中掌
握知识的最终是企业的人力, 将知识转换成最终生产力的也是人，人才是经济
活动中最活跃的因素。作为知识表现形式的人力资源不仅成为推动企业生存和发
展的基本因素，而且也是推动生产力发展的主导因素。人力资源会计在知识经济
的时代下应运而生，且人力资源已成为决定企业兴衰的主要因素，人力资源会
计在现代企业管理中的重要地位也毋庸置疑。1964 年, 美国会计学家赫曼森首
次提出了人力资源会计的概念。所谓人力资源会计, 是指对组织的人力资源成本
与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法,它是会计学科发展的一个新领域,
是在运用经济学、组织行为学原理的基础上, 由人力资源管理学与传统会计学
相互结合、相互渗透所形成的专门会计知识。
相对于美国等发达国家几十年来对人力资源会计的研究，虽然会计界在人
力资源会计的理论研究方面已经取得了很大的进展，但是我国人力资源会计的
计量在实践上仍不完善，与现实的结合上存在着不足之处，严重阻碍了我国人
力资源会计的发展。所以，充分重视人力资源会计的理论研究并将其广泛运用于
会计实践，将具有非常重要的意义。
（二）综述范围
本文通过总结国内外各阶段关于人力资源会计确认与计量的研究成果，以
期为中国人力资源会计的全面发展提供借鉴。从2006年到2010年的相关文献来看
主要有以下两方面的研究：第一，人力资源会计的确认与计量模型的研究；第
二，人力资源会计的创新及其困难研究等。
二、主体部分
会计学随着经济环境的变化而不断发展，国内外学者对人力资源如此关注
不仅有宏观环境方面的原因，同时也与微观主体的客观需求紧密联系。而美国作
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为最早倡导人力资源会计研究的国家，在这一领域一直处于领先地位。
20世纪80年代初，人力资源会计的研究由美国引入我国，而当时我国尚处
于翻译介绍国外研究成果、探讨学科内容体系及适用性阶段。而进入20世纪90年
代后，我国学者从以引进、介绍人力资源会计为主转向深入研究为主，也先后出
版了不少研究人力资源会计的专著。
（一）国外研究状况
20世纪60年代，美国兴起了人力资源会计研究的热潮。进入20世纪70年代后
人力资源会计得到了迅速的发展，先后有英国、日本、澳大利亚、加拿大等国开
展了这一领域的研究工作。
《Human Resource Accounting》（Eric﹒G﹒Flamholtz，1999）中认为可
以将美国人力资源会计的产生与发展过程分为五个阶段，即人力资源会计基本
概念产生阶段 (1960--1966)，人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段
(1966--1971)， 人力资源会计迅速发展阶段(1971--1976)， 理论与实务界对
人力资源会计兴趣下降阶段(1976--1980)，人力资源会计恢复活力阶段(1980--
今)。书中还全面地介绍人力资源会计这一领域的理论和方法，增加了相当的篇
幅来介绍所列举的人力资源会计的应用案例，认为企业管理者应当将人力资源
会计的信息运用于经营决策和人力资源管理决策之中。
在基本概念产生阶段以美国经济学会会长西奥多·W·舒尔茨(Theodore
Schultz)教授为代表提出的有关人力资本的经济理论影响最为巨大。1964年，美
国密歇根州立大学企业研究所赫曼森(R.H．Hermanson)发表的《人力资产会计》
(R.H.Hermanson，1964)一文中最先提出了人力资源会计的概念。他认为人力资
源构成了大多数企业最有效的经营资产，为使财务报表更为完善，对经理人员
更为有用，其内容应该包括人力资源的相关信息。
20世纪60年代末至70年代初，布诺默特(R.Lee.Brummet)在《会计评论》、
《管理会计》等权威会计刊物上发表了有关在会计实务中具体实施人力资源会计
的文章,在文章中介绍了人力资源价值评估的方法，提出了将人力资源会计纳入
传统会计体系的意见，并且在文章中首次将人力资本的概念引入到人力资源会
计的研究中。
《The New Human-Capital Metrics》（Craig Schneider，2006）就新人力
资本的度量展开了研究，认为许多公司都应开拓进取，努力创造一套新的指标
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如招聘，培训和业绩审查，以企业整体为目标的传统人力资源功能。人力资源的
指标可能测量效率，或者活动的时间和成本，同时人力资本指标又能衡量这些
活动的成效。
在对人力资源会计的研究中，国外一直处于领先状态，且国外学者对人力
资源会计理论及相关概念、人力资源价值评估的方法和在实务中的具体实施都进
行了深入研究。
（二）国内研究状况
我国对人力资源会计的研究是改革开放后引进的，起步较晚，但近四十年
的发展，人力资源会计已逐步建立起一套较完善的理论体系。
1、关于人力资源会计确认的研究
《人力资源会计确认问题探讨》（邓孙棠，2009）在回顾了已有的“利润分
配观”、“综合资产观”、“费用（成本）观”、“资产观”等观点后，提出尽
管企业获取的与权益对应的人力资源在实质上属于资产，但是否将其作为资产
确认，应该看所支付的权益性工具是对应于人力资源所有者的当期或前期服务，
还是对应于人力资源所有者的末来服务。如果对应的是人力资源所有者的当期或
前期服务，应在支付权益性工具的当期将相应的人力资源确认为费用(成本)；
如果对应的是人力资源所有者的末来服务，则应在支付权益性工具的当期将相
应的人力资源先确认为人力资产，然后在使用时分期摊入费用(成本)。
《试论我国人力资源会计的确认和计量》（张璐，2008）认为人力资源应被
企业视为一项资产予以确认。而问题是将人力资源笼统地确认为资产是不够的,
物质资产有着流动资产和非流动资产之分, 同样, 也可以对人力资产作出类似
分类。因为企业中必然存在着一部分临时工, 同时也有长期的雇员。他们在企业
中的分布和作用大不相同, 而人员结构不同的企业, 情况更不一样。也就是说,
仅仅这样揭示企业的人力资源信息( 指只将人力资源笼统地确认为资产) 还远
远不能满足信息使用者的需要, 因为这样揭示的会计信息并没有说明企业人力
资源的结构组成以及人力资源在企业内部的分布情况。而恰恰是这些信息对企业
的利益相关者有着非常重要的作用。
《浅谈人力资源会计》（王云，2008）则认为人力资源应被企业视为一项无
形资产予以确认。因为人力资产不具备实物形态, 企业员工虽具有实物形态,但
人力资产是指员工的服务潜力, 这种潜力是没有实物形态的, 切不可把人力资
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摘要：

文献综述会计学关于人力资源会计的确认与计量研究一、前言部分（一）写作目的21世纪是知识经济的时代,知识将成为生产的核心要素,然而知识经济中掌握知识的最终是企业的人力,将知识转换成最终生产力的也是人，人才是经济活动中最活跃的因素。作为知识表现形式的人力资源不仅成为推动企业生存和发展的基本因素，而且也是推动生产力发展的主导因素。人力资源会计在知识经济的时代下应运而生，且人力资源已成为决定企业兴衰的主要因素，人力资源会计在现代企业管理中的重要地位也毋庸置疑。1964年,美国会计学家赫曼森首次提出了人力资源会计的概念。所谓人力资源会计,是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法,...

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