基于公司治理的内部控制研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 29.5KB 6 页 10文币

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文献综述

会计学

基于公司治理的内部控制研究

一、前言部分

（一）写作目的

公司治理与内部控制是相辅相成、相互促进的。只有在完善的公司治理框架下

内部控制系统才有可能发挥良好的作用，降低舞弊风险，提高企业经营业绩，维

护股东及其他利益相关者的利益；也只有一个良好的内部控制系统，公司治理的

才有可能得到落实。内部控制的功能与公司治理的有效性成正比。在近几年里，我

国的资本市场里舞弊案件、问题高管等层出不穷，如中航油事件、伊利事件、三鹿

事件、爱尔眼科被证监会湖南当局下令整改等，无不折射出企业内部控制薄弱、公

司治理不完善的问题。本文尝试着从公司治理角度，分析企业内部控制的现状和

存在的问题,并结合企业公司治理的具体特点，提出完善企业内部控制、提高内部

控制效率的切实有效的措施。

（二）综述范围

本文参考了 2002－2010 年间发表于《会计之友》，《财会通讯》，《会计研究》

《商业会计》，《财会月刊》，《财务与会计》，《企业经济》，《企业管理》，《财政监

督》等学术杂志中的研究论文，借鉴部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，

对内部控制的背景和国内外研究现状进行总体把握。

二、主体部分

（一）国外对内部控制的研究

内部控制在 20 世纪 40 年代在西方国家兴起，早期的内部控制主要是保护企

业资产的安全等，如 1949 年，美国注册会计师协会将内部控制定义为：“所谓内

部控制即企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高

企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用

的与总体规划相适应的一切方法和措施。” 随着经济的发展，内部控制理论也得

到了不断的完善。COSO 委员会1992 年提出并于 1994 年修改的《内部控制——整

体框架》中对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他

员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关性法令的遵循性等目标

的达成而提供合理保证的过程。这是首次把公司治理看作内部控制基本要素所含

的内容，将公司治理制度落实于内部控制制度的建立之中。该报告指出内部控制

是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素构成。《内部控制

报告需求分析》（Heather M. Hermanson，2000)以问卷调查的形式分析了不同财务

报告使用者内部控制报告的需求后，指出内部控制披露有助于改善企业内部控制。

2004 年COSO 委员会在《内部控制——整体框架》的基础上，结合《萨班斯——奥

克斯利法案》的相关要求，发布了企业风险管理框架（ERM）。ERM 框架将全面

风险管理定义为：全面风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同

参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企

业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提

供合理保证的过程。ERM 框架引入了风险因素，以风险为导向考虑公司治理，提

高了治理的效率，体现了事前、事中、事后的全方位控制，更好地适应了公司管理

的需要。《风险和控制在公司治理中的发展将改变外部审计师的角色吗？》（Claus

Holm，Peter Birkholm Laursen，2007）指出，随着对风险管理的重视，审计人员

在内部控制与公司治理中的作用将进一步增强。《内部控制失败与公司治理结构的

关系——后萨班斯法案分析》（Beng Wee Goh，2007）也指出，审计委员会和董

事会越有效，内部控制重大错误的发生率就越低。审计人员在内部控制中的作用

越来越突出，因此，应该对审计人员给予足够的重视。

（二）国内对内部控制的研究

1、公司治理与内部控制关系研究

《内部控制框架的构建》（阎达五，杨有红，2001）指出，内部控制框架与公

司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系,内部控制框架在公司制

度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理不可缺少的部分，良好的内部

控制是公司法人主体正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。

《公司治理、内部控制与组织结构互动关系研究》（程新生，2004）从委托代

理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，认为内部控

制与公司治理在监督、信息传递、权责分配三个方面是有相互交叉、重合的，二者

是一种嵌合的、相互影响的关系。通过提高治理能力、建立治理文化, 可以推动公司

治理与内部控制良性互动, 实现各利益主体之间的协调与制衡以及科学决策、效率

经营。

《基于公司治理的内部控制整合研究》（郭永清，夏大慰，2009）指出，内部

控制与公司治理不是内部与外部、主体与环境的关系，是相辅相成、相互支撑的关

系，离开了公司治理，内部控制就没有完整性，内部控制就不可能取得成功。公

司治理结构与内部控制具有内在的结构上的对应与一致性，在设计内部控制时，

需要注意与公司治理的模式与特征相适应。

2、内部控制现状研究

《企业内部控制的现状及对策》（常大根，2009）指出，我国企业在内部控制

方面存在着诸多问题：内部控制体系不完善、管理和控制执行不力、会计信息失真

等。很多企业没有形成一个完善的内部控制系统，各部门控制之间各成一块，互

不链接，无法形成一个互补的完整体系，而且在执行过程中往往也没有落实到位。

《企业内部控制体系现状及完善建议》（胡坤泉，2009）指出，我国内部控制

体系存在着控制环境薄弱、风险意识不足、缺乏评估机制、内部监督不力、执行力差

等问题。我国很多企业没有意识到内部控制的重要性，管理观念落后，不能适应

现代企业的要求，很多内部控制制度的制定只是为了应付上级领导的检查，局限

于形式，并没有真正执行。

《企业内部控制体系的现状及对策研究》（赵亚坤，2010）指出，我国内部控

制主要存在着企业对内部控制不重视、组织结构不健全、相关职能部门缺失等问题

很多公司没有形成真正的发人治理结构，没有明确各部门间的职权和责任，导致

内部控制无法发挥应用的作用。

3、完善内部控制对策研究

《试论公司治理与内部控制的对接》（杨有红，胡燕，2004）指出，公司治理

与内部控制都产生于委托代理问题，但两者委托代理的层次不同。内部控制系统

的局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还依赖于公司治理与内部控制两者之

间的无缝对接，并指出二者对接的路径是公司规范创新，如完善董事会构建机制、

强化董事会专业委员会职能以及决策与监督程序、强化监事会的监督功能等。

《内部控制理论新视野》（杨胜雄，2005）从经济学、管理学、审计学等相关理

论研究入手，提出，只有运用丰富的公司治理理论并以管理口径定位来研究内部

控制，才有可能取得突破性进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果。

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摘要：

文献综述会计学基于公司治理的内部控制研究一、前言部分（一）写作目的公司治理与内部控制是相辅相成、相互促进的。只有在完善的公司治理框架下内部控制系统才有可能发挥良好的作用，降低舞弊风险，提高企业经营业绩，维护股东及其他利益相关者的利益；也只有一个良好的内部控制系统，公司治理的才有可能得到落实。内部控制的功能与公司治理的有效性成正比。在近几年里，我国的资本市场里舞弊案件、问题高管等层出不穷，如中航油事件、伊利事件、三鹿事件、爱尔眼科被证监会湖南当局下令整改等，无不折射出企业内部控制薄弱、公司治理不完善的问题。本文尝试着从公司治理角度，分析企业内部控制的现状和存在的问题,并结合企业公司治理的具体特点...

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