审计期望差距研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 64.5KB 9 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　　　审计期望差距研究　　　　　　　　　　

专业：　会计学　　

一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题

或争论焦点）

（一）写作目的

随着时代的发展，审计期望差距这个问题被越来越多的审计报告使用者所

重视，但是纵观现在的现实情况，社会各界对于审计期望差距这个概念还存在

着很多的分歧和盲区，本综述在分析国内外审计期望差距现状的基础上，指出

我国审计期望差距所存在的种种问题和发展方向，旨在识别可能影响我国审计

期望差距的因素，以期更加全面和深入的了解审计期望差距。

（二）相关概念

“审计期望差距”包含了两方面的内容，一是由于实际执业的缺陷而形成

的执业水平同独立审计准则之间的差距，这是注册会计师的审计风险和相应需

要承担的审计责任，在此称之为主观差距；二是由于不恰当的社会公众需求同

准则的期望之间的差距，这是一种公众认识上的误区，在此称之为客观差距。

审计期望差距(the Audit Expectation Gap)概念是 Liggio 在1974 年提出的，

至今已有三十多年，是指财务报表的使用者对审计业务的期望与实际审计业务

之间的差距，Poter 在1993 年将审计期望差距定义为社会对审计师的期望和审

计师实际执业水平之间的差距，由合理差距(the reasonableness gap)和执行差距

(the performance gap) 两部分构成，执行差距又分为标准不足差距 (deficient

standards)和执行不足差距(deficient performance)。审计期望差距在 19 世纪审计公

司产生之初便存在了，并一直影响着审计职业的发展。

通俗地说，审计期望差距就是指社会大众对注册会计师的作用和观念与法

律和现实状况之间的差异。

（三）综述范围

本文参考了 1997－2010 年间发表于《审计园地》、《商场现代化》、《财会月

刊》、《中国审计》、《审计与经济研究》、《审计研究》、《会计之友》、《交通财会》

《中国商界》、《华章》、《合作经济与科技》等学术杂志中的研究论文，借鉴了淮

北职业技术学院学报等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些

文章，对审计期望差距的概念、现状、成因等方面进行进一步的研究和深化。

（四）相关主题及争论焦点

综合当今社会存在的一些不合理的审计期望差距案例对审计期望差距的各

个方面进行分析，并将从若干失败的审计案例中得出来的经验教训进行归总和

分析。在现在社会，对于审计期望差距的形成原因社会上的意见大致统一，而对

于如何把握审计期望差距的尺度，不合理审计期望差距的认定以及一些解决审

计期望差距的措施还存在着一定的分歧。

二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题

的评述）

审计期望差距伴随着审计的产生而产生，并在审计的不同发展阶段呈现出

不同的表现形式，纵观这一个世纪以来的情况，审计期望差距在20世纪60年代

以前，一直相对比较稳定，并未引起审计职业界的重视，直到20世纪60年代，

随着被审计单位经营环境日益复杂、经营的不确定性增加以及审计目标相对需求

的错位、审计策略和技术的调整滞后，审计期望差距不断扩大，同时随着法律

和经济制度不断对审计需求方需求的制度认可并对注册会计师法律责任的界定

日益严格与广泛，各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增加，引起了注册会计

师行业的“诉讼爆炸”。

而在当今社会，审计期望差距这个问题也被越来越多的人放在了审计活动

的第一位，在具体审计业务中，不少审计失败案例究其原因主要是由于不合理

的审计期望差距所引起的，在相关审计人员的分析、引导和不懈努力下，人们正

渐渐调整相互之间的审计期望差距，明确相关的责任方，使审计业务更好，更

加稳定和协调的发展。

但是受限于现在的实际情况，不合理的审计期望差距还是存在于许多的审

计活动中，综合分析世界各国的国情后，不少审计方面专家认为不少国家现在

的审计期望差距主要可以分为以下两种：一种是产品功能差距，指的是审计市

场需求方产生了对审计新的需求，而供方无法提供相应的新产品满足这种需求

的情形；另一种是产品的品质差距，指的是审计市场现有的产品品质不能满足

需求方要求的情形。

在此背景下，为提高审计活动的质量，国内外学者们纷纷对审计期望差距

进行了深入的研究与探讨。

（一）国外研究动态综述

在国外，最早提出审计期望差距的是美国1974年设立的审计人员责任委会。

该委员会在调查审计人员责任过程中指出，造成审计期望差距的主要原因是审

计界没有对该国商业环境的迅速变化做出相应的反应，没有与这种变化保持同

步的发展，并且该委员会认为，审计期望差距存在的责任主要不在审计报告使

用者，而主要在于审计准则的明确性和谨慎性还不够，审计人员所采取的审计

方法的有效性还不够。

加拿大特许会计师协会也在1986年成立了审计公众期望研究委员会，主要

调查公众对审计活动的具体期望，该委员会通过研究发现，公众对审计人员的

期望和审计人员的审计成果之间确实存在着差距。他们认为审计期望差距是公众

对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，它既包括了由于

注册会计师的审计能力不足而形成的差距，也包括了由于公众的认识错误而形

成的差距。

80年代，英国、澳大利亚、新西兰等国也都注意到了审计期望差距问题，这

些国家对于审计期望差距的研究大多数由本国会计职业组织发起并进行研究。如

1987年，英国的英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)成立了专门团体对“审

计的未来"进行相关调查和研究。同年，澳大利亚特许会计师协会会长为回应公

众对审计人员作用的关心，要求专家研究如何消除审计期望差距的方法。

90年代后，各国学者开始尝试用实证研究的方法对审计期望差距进行研究，

以使对审计期望差距的分析更具客观性和实用性。其主要代表是新西兰的

Porter，其采用结构分析法，经过调查量化分析了审计期望差距不同要素间的

具体差异，发现总的期望差距中16％来自于不符合准则的行为，50％的差距来

自于准则的缺陷，34％的差距来自于不合理的期望。Humphrey et a1 (1993)在

英国和MCInnes(1994)在南非通过实证调研发现审计人员未恪守独立性原则是形

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　审计期望差距研究　　　　　　　　　　专业：　会计学　　一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的随着时代的发展，审计期望差距这个问题被越来越多的审计报告使用者所重视，但是纵观现在的现实情况，社会各界对于审计期望差距这个概念还存在着很多的分歧和盲区，本综述在分析国内外审计期望差距现状的基础上，指出我国审计期望差距所存在的种种问题和发展方向，旨在识别可能影响我国审计期望差距的因素，以期更加全面和深入的了解审计期望差距。（二）相关概念“审计期望差距”包含了两方面的内容，一是由于实际执业的缺陷而形成的执业水平...

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