非货币性交易中会计处理的思考【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 40.5KB 6 页 10文币
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毕业论文（设计）文献综述
题　　目：　　　　非货币性交易中会计处理的思考 　　　　　　
专 业：　　 会 计 学 　　
一、前言部分
（一）写作目的
随着我国“对内搞活、对外开放”政策的实施，我国易货贸易得到了迅速的
发展。企业特别是上市公司之间资产置换业务越来越多，使之成为企业特别是上
市公司利润操作的手段。虽然我国发布及好几番修改了《非货币性交易》准则来
规范此类业务的会计处理，但是上市公司利润操作现象并没有好转，非货币性
交易成为了企业最常用的一种利润操作的工具。2006 年 2 月 15 日财政部颁布了
《企业会计准则第 7 号一一非货币性资产交换》。虽然修订后的《非货币性交易》
准则已经从很大程度上限制了上市公司对利润的操纵，但是在实际的操作过程
中，还会遇到很多新的问题。
本综述将在新《非货币性资产交换》准则实施的基础上，指出在非货币性交
易的现状及会计处理过程中遇到的问题。
（二）相关概念
货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，
包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
与货币性资产相对应的概念是非货币性资产。关于非货币性资产，我国会计
准则采用了排他法的定义，即非货币性资产是指货币性资产以外的资产，一般
包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资
产等。
2006 年新准则将非货币性资产交换定义为：交易双方主要以存货、固定资
产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
（三）综述范围
本综述参考了 2003－2010 年间发表于《财会月刊》（会计）、《财会研究》、
《会计之友》、《会计研究》、《西部财会》、《财会经纬》、《财经界》（学术）、《商场
现代化》等学术杂志中的研究论文，借鉴了西南财经大学、西北大学部分硕士论
文，通过分析与总结这些文章，对非货币性交易准则及会计处理和国内外研究
现状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点
在对非货币性资产交换准则的研究中，我国研究者大多研究的是如何应用
准则处理会计事项。目前，国内对于非货币性交易的相关研究虽然数量不少，但
研究的内容比较散乱，很少甚至没有专著对其进行全面系统地介绍，分析以及
评判我国非货币性交易在各方面存在的问题，并提出相应对策完善非货币性交
1
易的会计处理。
二、主题部分
20 世纪 80 年代，随着我国“对内搞活、对外开放”政策的实施，我国易货
贸易得到了迅速的发展。90 年代以后，随着我国证券市场的发展，企业特别是
上市公司之间资产置换业务越来越多，使之成为企业特别是上市公司利润操作
的手段。在这样的情况下，我国于 1999 年、2001 年分别发布和修订了《企业会计
准则一一非货币性交易》来规范此类业务的会计处理，但是上市公司利润操作现
象并没有好转，非货币性交易成为了企业最常用的一种利润操作的工具。21 世
纪，随着世界各国经济的发展，我国经济与世界经济的联系越来越紧密，会计
准则国际化趋同成为准则发展趋势。2006 年 2 月 15 日财政部颁布了《企业会计
准则第 7 号一一非货币性资产交换》。
我国目前的市场环境随着经济的改革和发展已经更加的活跃，会计政策的
选择随着经济环境的改变也会有所不同。虽然修订后的《非货币性交易》准则已
经从很大程度上限制了上市公司对利润的操纵，但是在实际的操作过程中，还
会遇到很多新的问题。
（一）国内关于非货币性资产交换的研究综述
1.国内的相关规定综述
我国自1999 年6月首次发布《企业会计准则一一非货币性交易》准则以来，
会计学术界就一直没有停止关于非货币性交易准则方面的理论和实务方面的讨
论。尤其因为非货币性交易本身不同于常规的货币性交易，有一定的特殊性，如
果相关方面的规定不完善则容易成为企业盈余管理的工具，加之我国非货币性
交易会计准则至今已经过了两次重大修订，对我国经济生活影响重大。
2006 年 2 月 15 日财政部颁布了《企业会计准则第 7 号一一非货币性资产交
换》。与 1999 年原版和 2001 年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“非
货币性资产交换”称谓取代“非货币性交易” 名称，引入“商业实质”概念，
重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公
允价值计量模式。
2.关于非货币性交易的范围的综述
根据准则，非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，且不
涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。非货币性资产指货币性资产以外的资
产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投
资等。
《对非货币性交易会计几点问题的探讨》（黄冰梅，2006）认为应该将非货
币性劳务交换纳入非货币性交易范围。在第三产业发达的时代，企业提供的劳务
同样是企业的一种资产。劳务完全符合《企业会计准则》对资产的一般定义。劳务
虽非企业所持有的有形资产，但在企业间的劳务活动可以以一定的价格进行转
让，在这一点上，劳务与具有实物形式的商品、设备没有什么区别，尤其在现代
2
企业间交易活动中，存在着许多以劳务换取对方非货币性资产的交易。
3.关于非货币性交易中计价基础的综述
非货币性交易资产的计量有账面价值和公允价值两种计量属性。其账面价值
一般是指资产的账面余额扣除（或加上）有关备抵账户金额后的净值。公允价值
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。
《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》解析（王淑霞、侯锐，2006）
认为，在以换出资产账面价值计量的条件下，新准则不确认损益，在不同的计
量方法确认换入资产的成本与非货币性资产交换损益，从而对企业权益、损益及
资产结构等方面造成了很大影响。
《无市价参照的非货币性交易会计计量研究》（弋立霞，2008）在其学位论
文中得出结论，公允价值不是一个确定的数值，而是一个范围。提出公允价值最
终是谈判的结果这一观点，将博弈论引入公允价值的确定过程中。
《非货币性资产交换准则及会计处理方法探究》（唐爱民，2007）、《浅谈非
货币性交易会计处理》（吴楠辉，2008）认为中公允价应包含增值税．因为换出
存货方是以含税价与另一方进行资产交换的。存货的公允价应由存货的计税价格
与增值税销项税额组成。存货的计税价格为同期同类存货的售价或最近时期的售
价。存货的交换价格即公允价格．包含存货的计税价格，但并不等于存货的计税
价格。但在《企业会计制度讲解》、注册会计师《会计》及相关辅导资料所列举的例
子中，都将存货的公允价值与存货的计税价格混为一谈。
《新会计准则引发的思考》（刘泉军、张政伟，2006)、《非货币性资产交换准
则》理论探讨和应用分析（王春雨、马娓娓，2006）、《非货币性资产交换准则的
变化及其影响分析》（余海宗、陶梅，2006）在其发文对新准则引入公允价值计
量，要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交
易是否具有商业实质，这些规定使上市公司的资产和交易得到了更公允的反映。
使一些上市公司通过低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法不再具有可
行性，使资产的入账价值更加公允，可以提高大股东向上市公司注入优质资产
的热情、推动上市公司资产重组，优化资产结构。新准则可能带来的负面影响，
作者总结为：上市公司可能采用新的盈余管理手段以及可能会加大投资者分析
的难度。
4.关于换入资产的入账价值的综述
《企业会计制度》认为，非货币性交易在不涉及补价情况下均按换出资产的
账面价值加上应支付的税费，作为换入资产入账价值。
《关于非货币性交易中资产入账价值的思考》（张文斌、黄一鸣，2003）、
《对非货币性交易会计几点问题的探讨》（黄冰梅，2006）、《浅谈非货币性交易
会计处理》（吴楠辉，2008）、《刍议对非货币性交易与资产全额减值会计处理
的认识》（王萍，2009）共同认为：非货币性交易资产入账价值规定存在的问题
从理论上看，以换出资产账面价值作为换入资产入账价值的基础缺乏相关性。交
易中，一项交易能否成功，关键在于交换价值是否相等。交换价值是资产在交换
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摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　非货币性交易中会计处理的思考　　　　　　专业：　　会计学　　一、前言部分（一）写作目的随着我国“对内搞活、对外开放”政策的实施，我国易货贸易得到了迅速的发展。企业特别是上市公司之间资产置换业务越来越多，使之成为企业特别是上市公司利润操作的手段。虽然我国发布及好几番修改了《非货币性交易》准则来规范此类业务的会计处理，但是上市公司利润操作现象并没有好转，非货币性交易成为了企业最常用的一种利润操作的工具。2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》。虽然修订后的《非货币性交易》准则已经从很大程度上限制了上市公司对利润的操纵，但是...

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