增值税转型下固定资产会计核算的研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 38.5KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

增值税转型下固定资产会计核算的研究

一、前言部分

（一）写作目的

1994 年以来，随着我国经济高速增长，综合国力和国家财力的显著增强，

为应对国际金融危机，完善增值税制度，促进国民经济持续平稳较快发展，国

务院常务会议决定，自2009年1月1日起在全国实施增值税转型，标志着我国由

生产型增值税转换为消费型增值税，预计全国每年将减税1200多亿元，这必将

有助于扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业

结构调整和经济增长方式转变，规范和完善我国的增值税制度，使税收制度更

加符合和谐发展观的要求，但是各种矛盾也随之出现。

本文写作的目的主要是对所参考的文献进行一定的分析、总结和归纳，并为

完成自己的毕业论文做好准备。

（二）相关概念

国务院常务会议决定自 2009 年 1 月 1 日起，在全国所有地区、所有行业推

行增值税转型改革。改革的主要内容是：在维持现行增值税税率不变的情况下，

允许全国范围内的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含的增值税，没有抵扣

完毕的进项税额结转下期继续抵扣。同时，作为改革的配套措施，取消进口设备

免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的

增值税征收率统一调低至 3%，不再设置工业和商业两档税率，将矿产品增值税

税率恢复到 17%。

（三）综述范围

本文主要参考了在《企业会计准则》、《会计之友》、《财会通讯》、《金融财经》、

《财会月刊》、《经济师》、《中国乡镇企业会计》、《纳税与筹划》、《企业经济》及硕

士论文和部分学校的学报等关于增值税转型后的固定资产的研究不断涌现新成

果，通过对这些成果的学习，分析和总结，对我国的增值税转型下固定资产的

会计核算有总体的把握，并提出有益建议。

（四）相关主题及争论焦点

增值税转型下固定资产会计核算的研究一直以来备受国内外关住，对这一

问题的探讨已经从该不该允不允许抵扣转到该如何抵扣、如何才能真正的促进企

业的发展。因此，增值税转型下固定资产的会计核算在实践中应用已成为现阶段

增值税研究的主题。增值税是当前财务会计的热点和难点，但是，增值税在我国

的应用研究中所面临的问题没有得到实质性的解决。

二、主题部分

（一）国外关于增值税改革研究成果综述

国际上绝大部分国家都是采用消费型增值税。而国内增值税从理论发展到实

践的时间并不长，再加上我国的转型政策才实施一年多并且具有很强的中国特

色，因此很难从国外文献中找到十分相关的内容。因此本文主要转述外国学者对

发展中国家增值税改革的有关看法，其中代表性的主要研究成果有：

《The Value Added Tax on Electronic Commerce in the European

Union》（Charles E. Mclure,Jr，2003)和《Revenue Simulation Model for

Reform in Developing Countries．World Development》(Glenn P．Jenkins

and Chun.Yan Kuo,2000)作者通过研究指出发展中国家税收政策似乎更加容易

受到现实条件和政策的影响，从而容易导致税基较窄。要想解决这一问题，必须

采取积极扩大税基和提高政策强硬度的措施。

欧盟根据自己的发展对电子商务征收增值税，，对以前未征收增值税的项

目通过改革征收增值税，促进了技术进步和优化了产业结构，扩大增值税税源

而促进税收收入的增长。而特立尼达和多巴哥的增值税制改革中吸取的经验教训

主要有：“把税率压到 10％”，“要使增值税能按可承受的税率大量创收，就

必须把大多数食品列为应税项目”，“如果是对服务业课征增值税，为简便起

见，可采取的做法是对免税的或者实行零税率的服务业以外的所有服务业都课

征”等等。

（二）国内关于增值税转型问题的研究成果综述

1、关于我国施行增值税转型的背景及意义

采用生产型增值税只是适应了我国改革初期的经济形势和财政状况。随着经

济的发展，生产型增值税已不能适应市场经济发展的需要，显露出诸多弊端，

如抵扣范围偏窄，不利于企业增加投资，影响技术进步和经济结构的调整；税

率设计偏高；增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对

外贸易企业的发展，减少了国家财政收入等。

对于增值税转型背景和意义的有关思考，国内学者也有这方面的研究。

在《浅谈增值税转型的背景与意义》（叶薇、刘佳杰，2010）、《基于增值税

转型背景的固定资产会计与税务处理分析》（汪榜江，2010）等文中都认为实施

增值税转型是实施原来生产型增值税弊端的要求，是经济发展的需要，是国际

接轨的需要。生产型到消费性的转变，有助于刺激高新技术产业的发展,保证我

国国民经济的平稳增长，有效增强本土产品国际竞争力。根据《中华人民共和国

增值税暂行条例》规定，取消了进口设备增值税的免税政策和外商投资企业采购

国产设备增值税退税政策，调低了小规模纳税人的认定标准和征收率，将有利

于本国企业的自主创新和装备制造业的振兴，为制造业的发展提供了良好的下

游客户基础。

2、关于增值税转型对企业固定资产进项税的处理

大都数的企业处理关于企业固定资产的处理方面都是大同小异，各种核心

期刊和学术报告的专家关于这个方面也发表了各种看法，其主要的共同点是：

增值税由“生产型”向“消费型”转型改革的核心是允许纳税人新购入的

机器设备所支付的进项税额从销项税额中抵扣。随后的《增值税暂行条例实施细

则》又从三个方面对转型改革的核心内容予以明确：一是“固定资产”仅限于

“机器、设备”，不动产、在建工程不允许抵扣其进项税额；二是“机器、设

备”如用于非应税项目、免税项目，其进项税额不得抵扣；三是纳税人自用的应

税游艇、汽车、摩托车的进项税额不得抵扣。此外，还需注意以下几个问题：一

是转型改革只针对一般纳税人，小规模纳税人的固定资产进项税额仍计入固定

资产成本，不得抵扣；二是一般纳税人接受捐赠、投资者投入、债务重组方式、

非货币性资产交换方式取得的固定资产视同外购的固定资产，其进项税额可以

抵扣；三是自产的机器、设备，收回的委托加工的机器、设备相应的进项税额允

许抵扣。

《增值税转型后固定资产进项税抵扣的会计处理》（李伟毅，2009）、《新增

值法下固定资产的税务处理》（陈春梅、黄雪艳，2010）、《消费型增值税下固定

资产的会计核算》（付泽民、秦文娇，2007）等学术作者们主要阐述了三种固定

资产进项税的处理方法：一是从购进需要安装的固定资产，购进不需要安装的

固定资产，接受捐赠的固定资产，接受投资转入的固定资产，自制的固定资产，

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摘要：

文献综述会计学增值税转型下固定资产会计核算的研究一、前言部分（一）写作目的1994年以来，随着我国经济高速增长，综合国力和国家财力的显著增强，为应对国际金融危机，完善增值税制度，促进国民经济持续平稳较快发展，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起在全国实施增值税转型，标志着我国由生产型增值税转换为消费型增值税，预计全国每年将减税1200多亿元，这必将有助于扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变，规范和完善我国的增值税制度，使税收制度更加符合和谐发展观的要求，但是各种矛盾也随之出现。本文写作的目的主要是对所参考的文献进行一定的分析、总结和归...

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