商誉会计处理方法的对比和分析【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 82 0 31.05KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

商誉会计处理方法的对比和分析

一、前言部分

（一）写作目的

随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中的重要性

不断加强而备受人们关注。商誉作为企业一项重要的无形资源，对企业的经济利

益发挥着不可替代的作用。但根据现行的会计准则规定，商誉的会计处理方法及

商誉会计准则等方面的问题一直是理论界充满争议的难题。本文在分析我国商誉

的确认和计量的理论基础上，结合企业经济合并现状，拟对商誉构成因素的重要

性进行探讨，对商誉会计处理方法进行剖析。同时指出我国现行会计准则关于商

誉局限存在的问题，旨在识别可能影响我国企业运营下影响商誉会计处理方法的

因素，在此基础上提出改进的建议。

（二）相关概念

1．商誉的定义

2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南，商誉会计作

为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变

化。根据《企业会计准则第20号———企业合并应用指南》及《企业会计准则第6号

———无形资产应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可

辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨

认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。

2．商誉的会计处理方法

（1）永久保留法(Non-amortization method)

这种方法是将外购商誉确认为企业的一项永久性资产，除非有证据表明商誉

发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销，否则不进行任

何摊销或冲减。

（2）立即注销法(Immediate write-offmethod)

这种方法是在取得外购商誉时，先将其确认为一项资产，随即将其全额注销,

冲减合并企业的股东权益，不在账面保留任何余额。

（3）系统摊销法(Systematical amortization method)

系统摊销法主张首先将外购商誉确认为企业的一项资产，然后在预计的受益

期内或者法律规定的有效期内予以摊销，因此也可以将系统摊销法视为永久保留

法与立即注销法的折衷。

（4）减值测试法(Impairment testing method)

《企业会计准则第 8号———资产减值》规定“因企业合并所形成的商誉和使

用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测

试。”就是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这

些相关资产组或者资产组组合的账面价值( 包括所分摊的商誉的账面价值部分)与

其可收回金额，从而判断商誉是否发生减值，如发生减值的，则应当确认商誉的

减值损失。

（三）综述范围

本文参考了2007－2009 年间发表于《财会研究》、《会计之友》、《当代经济》、

《理论月刊》、《财会通讯》、《合作经济与科技》、《财会月刊》等学术杂志中的研究论

文，借鉴了上海立信会计学院等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总

结这些文章，对商誉确认和计量以及商誉会计处理方法等影响因素，结合国内外

研究现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

1．商誉是企业过去的交易事项形成的并由企业拥有或控制的经济资源。自创

商誉是否可以确认入账，一直是理论界争论的焦点。

2．目前，继美国会计准则、国际会计准则对商誉采用减值测试以后，我国

2006 年新出台的新会计准则也对商誉采用减值测试法。对商誉进行减值测试，已

经成为新的潮流。然而，在目前我国对商誉进行减值测试的实务过程中，对国际

准则与我国新准则在合并商誉减值测试时的区别与联系还没有一个科学、清晰的

认识；对商誉减值测试存在的问题还缺乏足够的了解。

3．在会计规范上，目前对商誉还缺乏具体的独立的会计准则。

二、主题部分

（一）历史背景

追本溯源，关于“商誉”一词最早出现在 16 世纪后期。1571 年，英国会计学

家Leake 在“Goodwill：It is Nature and Howto Value it”一文中，最旱解释商誉的

概念。然而，商誉概念在 19 世纪才真正引起人们的关注。当时最具有影响的应属

1859 年英国一个经济案例中司法官对商誉所下的定义：商誉是指旧企业从事经济

活动中取得的一切有利条件，包括地理位置、商号等与企业经营有联系的能使企

业受益的有利条件。这个概念在英国一直沿用到20 世纪初。

20 世纪初，经济迅速发展，企业之间的竞争也趋于激烈。企业之间的优势已

不完全取决于业主与顾客之间的关系，而主要在于内部管理、生产组织、销售环节

等各方面努力。如果企业拥有某些方面的优势，如优越的地理位置、优秀的管理人

员、高素质的生产工人、庞大的销售网络、稳定的财务状况等，它就能获得较同类

型其他企业更高的利润，即超额利润。商誉的含义引申为能导致一个企业比其他

企业获得更多(超额利润)的一切因素。至今，商誉在理论界尚无定论。“超额盈利

能力资源观”是目前理论界关于商誉的主流观点。基索和卫根特在他们合著的《中

级会计》中将商誉概括为代表净资产的获取代价与其公允价值之间的差额和代表

企业高于社会平均水平的盈利能力两个方面。

2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南，商誉会计作

为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变

化。根据《企业会计准则第20号———企业合并应用指南》及《企业会计准则第6号

———无形资产应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可

辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨

认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。

（二）商誉会计处理的研究现状综述

近年来，随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中

的重要性日益凸显。面临企业重大的经济利益问题，学者们关于商誉的确认和计

量、商誉的会计处理方法、商誉的会计准则等诸多问题进行系统研究。在这种背景

下，各界学者就自己所在领域阐述了自己的观点并站在自己的角度进行深度分析。

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摘要：

文献综述会计学商誉会计处理方法的对比和分析一、前言部分（一）写作目的随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中的重要性不断加强而备受人们关注。商誉作为企业一项重要的无形资源，对企业的经济利益发挥着不可替代的作用。但根据现行的会计准则规定，商誉的会计处理方法及商誉会计准则等方面的问题一直是理论界充满争议的难题。本文在分析我国商誉的确认和计量的理论基础上，结合企业经济合并现状，拟对商誉构成因素的重要性进行探讨，对商誉会计处理方法进行剖析。同时指出我国现行会计准则关于商誉局限存在的问题，旨在识别可能影响我国企业运营下影响商誉会计处理方法的因素，在此基础上提出改进的建议。（二）相关概念...

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