企业环境绩效审计研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 44KB 11 页 10文币

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文献综述

会计学

企业环境绩效审计研究

一、前言部分

近年来，随着世界经济的不断发展，环境问题日益的突出，而企业是导致

环境问题产生的主要主体之一。企业在组织经营活动时不能仅考虑自身的经济利

益最大化，还要兼顾企业活动对环境造成的影响。作为企业内部审计的一部分，

环境绩效审计已越来越被企业管理者得到重视。我国企业环境绩效审计也随着世

界的发展趋势而不断地发展。

（一）写作目的

企业绩效审计从二十世纪40年代中期在美国第一次提出之后，在世界各国，

尤其是西方发达国家得到了广泛研究和深入实践。随着环境问题日益的凸显，世

界各国越来越重视环境问题，企业是导致环境问题产生的主要主体之一，企业

环境绩效审计也随之受到了越来越多的关注。由于我国环境绩效审计起步较晚，

对企业环境绩效审计的研究还存在着一些不足，譬如企业环境绩效审计评价指

标体系、企业内部环境专项审计等方面还有待进一步的完善。公众对于企业环境

绩效审计工作缺乏认识，我们有必要阐述我国企业环境绩效审计的必要性以此

来唤起公众对环境绩效审计的重视。本文拟针对我国目前企业环境绩效审计存在

的问题提出相关的完善措施和建议，以期为我国更好的建立企业环境绩效审计，

使企业环境绩效审计在企业中发挥更大的作用尽自己的微薄之力。

（二）有关概念

环境审计，也称为环境、健康和安全审计，是审计学科在可持续发展目标下

开拓的一个新审计领域，是国家环境管理系统(EMS)的组成部分。

绩效审计是指审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事

业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的

评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。

环境绩效审计是指审计机关通过检查被审计单位的环境经济活动，依照一

定的标准,评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有

效性,并对其效率、效果表示意见的行为。其内容包括：对政府监督环境法规执

行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进

行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。

（三）综述范围

随着世界经济的不断发展，环境绩效审计越发的成熟，国内外对企业环境

绩效审计的研究也已取得明显的进步，并获得不少具有意义的成果。在 2003 年

到2010 年期间发表在《Journal of Managerial Issues》、《商业会计》、《现代审计与

经济》、《商场现代化》、《资源与环境》、《财经界（学术）》及硕博士论文和部分

学校的学报等关于企业环境绩效审计的研究不断涌现新成果，通过对这些成果

的学习，分析和总结，并结合中国国情和实际存在的问题，能够对企业环境绩

效审计有总体的把握，并提出有益建议。

（四）有关主题

目前国内外学术界对于企业环境绩效审计的研究为数不少。从相关文献看出

影响企业环境绩效审计的因素有很多，相对应的改善措施也是多样的。国外主要

从企业环境绩效审计产生的必要性、方法、程序等方面进行研究结合实证分析，

总结已有的经验，普遍认为环境绩效与财务绩效存在着正相关。而我国主要采用

规范研究的方法，从环境绩效审计产生的动因、目前存在的问题及解决方案等方

面进行研究，以此来提高社会对环境绩效审计的关注，唤起公众对环境绩效审

计的重视。针对我国市场行业多，企业种类丰富等特点，建立全面的、系统的企

业环境绩效审计评价指标体系，完善环境会计体系，提高审计人员素质等方面，

提出了相关的方法。

二、主题部分

（一）国外研究成果

环境破坏带来的问题层出不穷，引起了国际社会的广泛关注。美国是最早开

展环境审计的国家，美国的Arthur D Little是精通环境问题的咨询公司，在20

年代开始就在世界范围内从事环境审计方面的活动。美国环境保护署在1969年，

公布的国家环境政策法案《关于推动产业界采用系统化环境影响评估程序》中就

有许多环境绩效评估应用的说明。此后，美国环境保护署又据此发展出了许多不

同的环境影响评估模式。

20世纪60年代末，Crocker和Dales等人提出，排污权交易政策是作为解决

环境资源利用中的外部性的方案，以后便逐渐将科斯的理论应用到环境管理领

域的实践中来。格兰特·莱杰伍德曾在他所著的《环境审计与企业战略》一书中

指出，“环境审计是企业经营战略的重要组成部分，它不但涉及到企业的科技

改造，产品创新的能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”企

业开展环境内部审计最基本和最传统的类型是环境内部合规性审计和环境内部

财务审计。

20世纪80年代，许多发达国家的企业都把环境审计作为企业内部审计的重

要内容列入企业年度审计计划。进入20世纪90年代以后，西方先进国家已经完成

传统审计向绩效审计为中心的转变。1991年6月，ICC出版了《环境绩效审计导

论》，书中全面概述了环境绩效审计的理论和实践。1996年Lin Roberts使用AMC

模型评估了钢铁部门的五家公司经营绩效与环境绩效，结果表明环境绩效与企

业经营绩效极为相关。之后，《重视企业的环保性能》（Frank Dixon，1999）也

对坏境绩效与经济绩效的关系进行了分析，认为它们存在着正相关。《在绿色和

经济之间成功的连接：环境管理作为环境与经济绩效之间的关键触发点》

（Stefan Schaltegger，2002）基于过去关于环境与经济绩效的关系的文献论

述，分析了环境绩效与经济绩效的正相关和负相关两种相互矛盾的观点产生的

成因和存在的差异，解释了这两种矛盾的观点共存之处，并提出了应多关注生

态效益的因果联系。

《压力下的环境审计变化和内部审计人员作用》（Robert R.Tucker，Janet

Kasper，2004）中提到随着财务损失风险和灾难性的环境问题的增多，许多的

企业开始重视环境保护，环境保护成为上世纪 90 年代一个重要的政治问题。由

于消费者环境意识的提高和环境立法的逐渐完善，对企业产生了巨大的压力，

促使企业重新评估他们使用的方法来应付环境审计，从而促使企业开始转向环

境绩效审计。《企业自愿性环保措施及股东财富》（Karen Fisher-

Vanden，Karin S. Thorburn，2010）中提到随着社会对环境保护意识的提高，

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摘要：

文献综述会计学企业环境绩效审计研究一、前言部分近年来，随着世界经济的不断发展，环境问题日益的突出，而企业是导致环境问题产生的主要主体之一。企业在组织经营活动时不能仅考虑自身的经济利益最大化，还要兼顾企业活动对环境造成的影响。作为企业内部审计的一部分，环境绩效审计已越来越被企业管理者得到重视。我国企业环境绩效审计也随着世界的发展趋势而不断地发展。（一）写作目的企业绩效审计从二十世纪40年代中期在美国第一次提出之后，在世界各国，尤其是西方发达国家得到了广泛研究和深入实践。随着环境问题日益的凸显，世界各国越来越重视环境问题，企业是导致环境问题产生的主要主体之一，企业环境绩效审计也随之受到了越来越多的...

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