关于上市公司内部控制信息披露的研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 32KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

关于上市公司内部控制信息披露的研究

一、前言部分

（一）写作目的

近些年来，随着国内外一系列财务丑闻、证券欺诈案暴露于人前，使众多利

益相关者意识到上市公司内部控制信息披露的重要性。内部控制信息披露是否正

确、充分甚至成为了衡量一个公司内部约束机制健全与否的重要标志。我国在学

习《萨班斯法案》后，为规范我国证券市场，也颁布了几个重要的文件。在这些

文件的作用下，上市公司在内部控制信息披露方面有了进步，但是仍然存在诸

多问题。本综述目的在于总结前人对我国上市公司内部控制信息披露现状的研究

同时，在比较中美两国信息披露的差异基础上，借鉴美国的研究成果，提出有

利于改善我国上市公司内部控制信息披露方面的意见。

（二）相关概念

1992 年，美国 COSO 指出内部控制就是由董事会、经理阶层和其他员工实施

的，为营运的效率效果、财务报告的可能性、相关法令的遵循性等目标的达成而

提供合理保证的过程。

内部控信息披露是公司对外进行披露的重要信息之一。然而，对于这一个重

要的概念，却没有权威的专家和机构给出明确地定义。可以说，目前关于内部控

制信息披露的概念是内部控制与信息披露概念的集合体。从字面上来看，我们可

以将它理解成：公司将有关内部控制的信息对外进行披露。而根据《内控指引》

对内部控制信息披露的要求，我们还可以将它概括为：内部控制信息披露是公

司管理层定期将企业内部控制完整性、合理性和有效性进行评估，并以评估报告

的形式传达给有关利益者的行为。

（三）综述范围

本综述参考了 2006-2010 年间发表于《会计之友》、《现代管理科学》、《经济

社会体制比较》、等学术杂志中的研究论文，参考了《中国上市公司内部控制信

息披露制度性研究》、《企业内部控制学》等著作，借鉴了西安财经等大学学报和

立信会计师事务所的学报，同时还借鉴了西南财大等几所大学的硕博士论文。通

过分析与总结这些研究成果，对我国上市公司内部控制信息披露的研究和国外

研究现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

综合国内外的研究，发现主要的焦点在于上市公司内部控制信息披露存在

的问题及相应的改进措施上。从前人的数据研究中可以得出在《萨班斯法案》颁

布前，美国和我国一样，上市公司内部控制信息披露的自由性披露动力不足，

存在虚假披露信息情况。该法律的颁布帮助了美国规范证券市场信息披露。而我

国颁布的规范性文件，整体上来说也一样起到规范作用。但是在强制性披露、严

厉的惩治措施、统一的评价标准、信息披露主体明确性等方面，与美国严苛的披

露制度相比，仍存在一定差异。但是因此，在法律和规范性文件不同的法律效力

作用下，两个国家的证券市场发展也有了不同程度上的差异。根据国家实际情况

提出符合本国的改进措施，也就显得尤为重要了。

二、主题部分

美国对于上市公司会计信息披露地研究，起步非常早，从20世纪70年代开

始就有对上市公司内部控制信息披露进行研究。概括来说美国研究主要经历了从

自愿披露到强制披露这样的一个过程。2002年，以布什总统为首的美国政府

（2002），凭借压倒性的选票，颁布了《萨克斯-奥克斯利法案》(Sarbanes--

Oxley Act简称SOX法案)。这部法律地诞生，成为了美国上市公司内部控制信息

披露从原来的自愿性披露到现在强制性披露的标志。

我国上市公司对于内部控制信息披露的研究，只有短短的十几年的时间。与

经过反复研究和斗争的美国或欧洲一些国家而言，相对落后很多。但是，随着，

我国会计向国际接轨声音地发出，在这短短十几年间，我国关于内部控制信息

披露的发展，也有了不可忽视的成果。

近些年来，随着上海市证券交易所颁布《上交指引》、深圳市证券交易所颁

布《深交指引》及财政部、证监会等管理当局联合颁布了《企业内部控制基本规

范》以来，我国证券交易市场上，关于上市公司内部控制信息的披露，得到了明

显的改善。但是，上市公司违规披露的行为也经常存在。由此可见，我国目前的

内部控制信息披露制度存在着问题。

在此背景下，为了改善我国上市公司内部控制信息的披露情况，学者纷纷

对目前存在的问题及有效的改进措施进行研究。通常不同时期不同研究人员关于

同一事物会提出不同的看法，但是有一些是一成不变的。

（一）我国上市公司内部控制信息披露现状

1．沪深两市内部控制信息披露的总体情况

《上市公司内部控制信息披露的现状与对策》（傅胜，2010），以 L 省上市

公司为样本，分析这两年来，该省全部上市公司在沪深两市内部控制信息披露

的总体情况。他通过数据分析指出，在沪市上市的公司，2008年来内部控制信

息披露的总体情况要比 2007年有所进步，而深市上市的公司，内部控制信息披

露总体情况却恰恰相反。《我国上市公司内部控制信息披露的现状分析》（陈淑

蓉，2007）则将调差对象分为一般上市公司和商业银行、证券公司等金融类上市

公司作为研究对象进行调差。她发现，一般上市公司的总体情况与以前年度相比

有所提高，说明两个《内部控制指引》起到了一定作用，但是大多数上市公司披

露形式为“本公司建立了较完善的内部控制”这样的话语。而商业银行、证券公

司内部控制信息披露的内容则要比一般上市公司详细的多。

2．内部控制信息披露的主体

《我国上市公司内部控制信息披露的》（惠红全，2008），《我国上市公司

内部控制信息披露现状、原因及对策》（施卫冬，2007）都对目前内部控制信息

披露主体进行分析。他们发现，监事会作为内部控制信息披露主体情况大幅度下

降，但是我国内部控制信息披露主体仍然主体依赖于监事会。董事会对内部控制

信息披露的责任却还是没有相关的规定。他们指出，监事会应该只是对董事会是

否建立内部控制制度的一种监督，而建立和完善内部控制制度是董事会和管理

层的责任。

3．内部控制信息披露的内容

《上市公司内部控制信息披露程度及影响因素研究》（张明华，2008）、《浅

析我国上市公司内部控制信息披露问题》（潘俊美，2009）都从内控制度建立健

全情况，董事会的自我评估报告，审计机构的核实评价意见，高级管理人员的

考评与奖励情况等方面对内部控制信息披露内容进行研究。虽然采用了不同的研

究样本，但是对样本年报内部控制信息披露的内容梳理中得出我国内部控制信

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摘要：

文献综述会计学关于上市公司内部控制信息披露的研究一、前言部分（一）写作目的近些年来，随着国内外一系列财务丑闻、证券欺诈案暴露于人前，使众多利益相关者意识到上市公司内部控制信息披露的重要性。内部控制信息披露是否正确、充分甚至成为了衡量一个公司内部约束机制健全与否的重要标志。我国在学习《萨班斯法案》后，为规范我国证券市场，也颁布了几个重要的文件。在这些文件的作用下，上市公司在内部控制信息披露方面有了进步，但是仍然存在诸多问题。本综述目的在于总结前人对我国上市公司内部控制信息披露现状的研究同时，在比较中美两国信息披露的差异基础上，借鉴美国的研究成果，提出有利于改善我国上市公司内部控制信息披露方面的意...

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