公允价值在上市公司的应用研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 40.5KB 11 页 10文币
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文献综述
会计学
公允价值在上市公司的应用研究
一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或
争论焦点）
（一）写作目的
20世纪90年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使
得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告
已成为20世纪末和2l世纪初会计及其他经济学科领域发展的重要特征。中国顺应
潮流，在2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的
企业会计准则体系，其最大亮点就是公允价值的适度、谨慎运用，这一方面契合
了中国经济改革的市场化进程及相关支撑环境的完善程度，另一方面实现了与
国际财务报告准则的趋同。会计准则运用结果直接关乎企业的财务状况和经营成
果，进而影响各利益相关者，即准则的 “经济后果”决定了公允价值的运用绝
非是简单地准则制定和实施，还需要相应配套环境的支撑。在全球金融危机引发
公允价值计量存废之争的背景下，对其实际运用情况尤其是公允价值确定方法
——这一难点进行分析，提出完善对策，具有重要意义。
本文从公允价值在上市公司具体准则中的运用出发，以上市公司 2007年 、
2008年年报中披露的公允价值确定方法为基础，分析并查找有关公允价值确定
中存在的主要问题，并针对发现的问题提出改进建议。
（二）有关概念
对上市公司公允价值运用情况进行分析，先要明确公允价值的涵义。关于公
允价值，国际会计准则委员会(IASC)以及各国会计准则委员会都对其进行了定
义。
美国财务会计准则委员会I FASB)于2006年9月正式发布的美国财务会计准
则第157号(Statement of FinancialAccounting Standards，SFAS NO．157允
价值计量． SFAS NO．157将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之
间(between market participants)进行的有序交易【in anorderly
transaction) 中 出 售一 项 资产所 收 到 的 价 格(be re—ceived to sell an
asset)或转移一项负债所支出(paid to transfer a liability)的价格。
杨琼（2008）指出所谓公允价值，就是指在公平交易中，熟悉情况的交易
双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在新会计准则的基本准则第四十二
条中规定：会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允
价值。新会计准则明确了公允价值是可以使用的会计计量属性，且只是会计计量
的属性之一。公允价值的使用并不是完全使用，而是有限制的使用。
（三）综述范围
本文参考了2008－2010年间发表于《会计研究》,《会计之友》，《财贸研究》
《财会月刊》，《绿色财会》，《山东财政学院学报》等学术杂志中的研究论文。通
过对这些成果的学习、分析和总结，能够对会计政策的选择的一些问题有一个总
体的把握。
（四）研究主题
本课题研究的主题主要就是公允价值在上市公司中的运用情况，公允价值
在上市公司应用中存在的问题，以及完善我国公允价值计量问题的对策。
二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题
的评述）
（一）国外对于公允价值在上市公司应用的研究成果
美国财务会计准则委员会I FASB)于2006年9月正式发布的美国财务会计准
则第157号(Statement of FinancialAccounting Standards，SFAS NO．157允
价值计量． SFAS NO．157将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之
间(between market participants)进行的有序交易【in anorderly
transaction) 中 出 售一 项 资产所 收 到 的 价 格(be re—ceived to sell an
asset)或转移一项负债所支出(paid to transfer a liability)的价格。
国外学者认为公允价值是以市场为基础，以可以观察到的、公开的活跃市
场的资产出售价格和负债转移价格为目标。可以设想，如果市场经济高度发达，
绝大多数商品均有可观察的活跃市场，公允价值可在金融资产和非金融资产广
泛应用，并在每个报告日均按新的市场价格重新计量，那时的特定主体的资产
负债表将有可能反映企业的价值。这一点乃是经济学家对会计学长久以来的期望
公允价值如果普遍运用于会计和财务报告，经济学家对会计信息的预期是有可
能实现的。当然，要使公允价值计量能够有效运用还需努力提高财会人员的整体
素质，特别是估价和判断水平；大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他
们对公允价值估计的审计能力。
（二）国内对于公允价值在上市公司应用的研究成果
1.公允价值在2009年上市公司中的运用情况
《公允正式实施的新企业会计准则》（刘永泽，马妍2010）引入了公允价值
计量属性，并在38个具体准则中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。
目前。新准则实施已近三年，公允价值应用的效果究竟如何?这是监管者和投价
值在我国上市公司的应用研究》指出2007年1月1日资者目前最关注的问题。经笔
者分析2。2007年，我国1 570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司。
占比为44．08％。2008年， 1 624家上市公司采用公允价值计量属性的有1 089
家公司，占比67．06％。具体应用情况见表1和表2。通过对2007年、2008年我国
上市公司应用公允价值总体情况的分析可看出，公允价值在我国的应用多集中
在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控
制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。这里需要说明的是 。
2008年。国际金融危机的爆发直接影响了上市公司公允价值的应用情况。由于受
到金融危机影响，我国上市公司商品销售市场不景气、库存积压、存货跌价幅度
较大，大部分企业资产公允价值下跌，致使多数上市公司都计提了大量的资产
减值准备。
《企业会计准则第12号——债务重组》（陈文2009）指出第五条规定：以非
现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产
公允价值之间的差额，计人当期损益。第六条规定：将债务转为资本的，债务人
应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股
份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务
的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益。(2)在《企业会计
准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定：非货币性资产交换同时满足下
摘要：

文献综述会计学公允价值在上市公司的应用研究一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的20世纪90年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告已成为20世纪末和2l世纪初会计及其他经济学科领域发展的重要特征。中国顺应潮流，在2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，其最大亮点就是公允价值的适度、谨慎运用，这一方面契合了中国经济改革的市场化进程及相关支撑环境的完善程度，另一方面实现了与国际财务报告准则的趋同。会计准则运用...

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