中小企业内部控制研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 13 0 41.5KB 9 页 10文币

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文献综述

会计学

中小企业内部控制研究

一、前言部分

（一）写作目的

中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可质疑的，已构

成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要来源。中小企业凭借数量众多

经营方式灵活、创新意识强等独特的自身优势，在拓宽就业渠道、增添竞争

活力、推动制度变革与技术创新、促进经济增长等方面，发挥着不可或缺的

作用。但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞争时有些弱不

禁风、不堪一击的问题，最主要的原因之一是中小企业在规范的市场环境和

现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，使中小企

业很难持久、健康地运营，至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈。

（二）内部控制的基本概念

1、目前，现代内部控制最具有权威性的框架当属美国COSO委员会发布

的《企业风险管理——整合框架》（即ERM框架）。ERM框架将全面风险管理定

义为：全面风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的

应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业

造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实

现提供合理保证的过程。

2、加拿大特许会计师协会（CICA）下属控制规范委员会（Criteria of

Control Borad,简称CoCo委员会）专门对控制系统的设计、评估和报告进行

研究，并发布相关指南。CoCo委员会于1995年发布的《控制指南》（Guidance

on Control）(简称CoCo指南)，将“内部控制”的概念扩展到“控制”，

其定义为“控制是一个企业中的要素集合体，包括资源、系统、过程、文化、

结构和任务等，这些要素结合在一起，支持该企业达成该企业的目标。”

3、巴塞尔委员会发布的《银行组织内部控制系统框架》（Framework for

Internal Control Systems in Banking Organizations,FICSBO，简称《巴

塞尔框架》）是银行内部控制研究的历史突破。此框架已经发表便为各国银

行监管当局承认和接受，目前已经成为建立和评价银行内部控制的权威依

据。《巴塞尔框架》并没有对内部控制做出明确的定义，而是规定了内部控制

的五个构成要素：管理监督和控制文化、风险识别和评价、控制活动和职责

分离、信息与沟通、监管和缺陷纠正，并基于五个要素提出十三条原则。这些

原则明确指出，董事会和高管人员对内部控制建立和执行的有效性负有最

终责任；要求银行对经营中的风险进行有效识别和持续评估；特别强调银

行应实行恰当的职责分离制度；要求银行建立有效的信息系统与沟通渠道。

4、2008年6月，中国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委

发布《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），要求自2009年7月1日

起首先在上市公司范围开始施行，鼓励非上市的大中型企业执行。基本规范

的发布标志着我国内部控制制度建设取得了重大的突破，基本形成各单位

具体实施为基础、监督部门为主导、会计事务所等中介机构咨询服务为支撑、

政府监管和社会评价相结合的内部控制实施机制。《基本规范》对内部控制作

出如下定义：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施

的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合

法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，

促进企业实现发展战略。

（三）主题和关注的热点

中小企业是国民经济重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足

轻重的作用。当前，中小企业发展面临许多瓶颈，其中内部控制制度不完善

就是重要问题之一。内部控制制度不完善主要包括控制环境较差，如中小企

业治理层和管理层的内部控制意识淡薄，法人治理结构不完善；对控制的

监督不够；信息系统与沟通不畅以及控制活动不健全等。通过学者们的研究

看我国中小企业内部控制所面临的现状以及中小企业内部控制存在的问题

和原因的分析。内部控制的缺陷作为一种实际或潜在的危害或风险总是客观

存在的。如何设计合理、运作规范的中小企业内部控制制度，提高中小企业

内部控制的质量，是当前中小企业内部控制关注的热点问题。

二、主题部分

（一）中小企业内部控制的历史背景

《中小企业内部控制问题及对策研究》（罗剑，罗卫，2007）中提到内部

控制是建立在内部牵制的基础之上的，内部控制起源于 20 世纪，其发展经

历了 3 个阶段，第一阶段是 20 年代至 40 年代，主要是内部控制阶段；第二

阶段是40 年代至 80 年代，是内部控制结构阶段；第三阶段是90 年代以后

至现在，是内部控制整体框架阶段。第一阶段关于内部控制的定义最早出现

在 1936 年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，

定义为“为保护现金和其他资产、检查薄记业务的准确性，而在公司内部实

施的手段和方法”，到了第二阶段初期，在 1976 年加拿大特许会计师协会

在《审计推荐草案》中指出：“内部控制由组织体制的设计和企业管理人员

制定的所有协调制度组成，究其实用方面而论，是为达到确定的管理目标，

促进企业的业务有秩序、有效率的进行，保护资产的安全、会计记录的可靠

和及时提供准确的财务资料。”到了 80 年代后期，1988 年美国会计师协会

发布的《审计准则公告第 55 号》首次以内部控制结构一词取代了内部控制一

词，指出“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标而建立的各种

政策和程序”内容比以前更实在；第三阶段，1992年美国反对虚假财务报

告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（ COSO）在进行

专门研究后提出了《内部控制——整体框架》（即 COSO 报告），1995 年美国

注册会计师协会接受了 COSO 报告的内容，发布了《审计准则公告 78 号》。指

出“内部控制是由企业的董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率

和效果、财务报告的可靠性以及法律规章的遵循性提供了合理保证的过程，

它包括五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督。这是

目前较为熟悉的内部控制理论。

（二）中小企业内部控制的现状和发展方向

《中小企业内部控制研究》（娄芳，2008）中提到由于所有权与经营权高

度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性。中小企业中相当一部

分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象

严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，

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摘要：

文献综述会计学中小企业内部控制研究一、前言部分（一）写作目的中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可质疑的，已构成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要来源。中小企业凭借数量众多经营方式灵活、创新意识强等独特的自身优势，在拓宽就业渠道、增添竞争活力、推动制度变革与技术创新、促进经济增长等方面，发挥着不可或缺的作用。但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞争时有些弱不禁风、不堪一击的问题，最主要的原因之一是中小企业在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，使中小企业很难持久、健康地运营，至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈。（二）内部控制的基本概...

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