上市公司财务舞弊分析与审计对策研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 11 0 56KB 7 页 10文币
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毕业论文（设计）文献综述
题　　目：　　　　上市公司财务舞弊分析与审计对策研究　　　
专 业：　　会计学　 　
一、前言部分
经济越发展，会计信息越重要。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与
企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投
资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且有助于对企业高层
管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企
业资产保值、增值。会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易
或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。
然而，财务报告舞弊现象日益蔓延：从美国的安然、施乐、默克制药等到意
大利的帕玛拉特事件的曝光，给全球经济笼罩了一片乌云。我国上市公司的财务
报告舞弊案件也是屡见不鲜，从银广夏开始，到达尔曼再到科龙电器等等舞弊
行径的发生，严重干扰了我国证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积
极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍资本市场的发展。这些舞弊
事件的发生对各方面产生了巨大的影响，更为严重的后果是使会计信息使用者
对独立审计产生了质疑会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会
计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，审计师
必须对舞弊展开行动并减少舞弊。因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不
容缓的地步。
对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究目的是使财务报告能真实的反
应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。但我国对这方面的研究起
步比较晚，仍有许多理论和实务问题需要研究，尤其是实务方面的研究更少。因
此，在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对
策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。
二、主题部分
（一）国外研究综述
1、相关概念
美国审计准则公告 82 号中定义舞弊性财务报告是：为了欺骗财务报告使用
者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略。
全美反舞弊财务报告委员会(Treadway 委员会)将舞弊性财务报告的定义描
述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的
误导性财务报告。
美国注册舞弊检查师协会将财务舞弊定义为：有预谋的、故意误报和遗漏重
要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变
判断或决策。
2、舞弊动因理论
舞弊冰山理论，又叫二因素论 ， 由美国 的 G.杰克•波罗格纳（ G.Jack
Bologna）、加拿大的罗伯特•J•林德奎斯特（Lindquist Robert J.）提出。该
理论把各种导致舞弊行为的因素分成两大类，一类是露出海平面的只是冰山的
一角，属于舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；另一类
是潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度
感情、价值观念、满意度、鼓励等等，属于舞弊的行为部分。
美国注册舞弊审核师协会 的 创始 人 史蒂文．阿尔伯雷齐特(w
SteveAlbrecht)提出了“企业舞弊的三角形理论”，也是对舞弊行为进行分析
的一个代表理论。该理论认为，企业舞弊的产生是由于压力、机会、藉口三个要
素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺
少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。
G．Jack Bologua，Robert J．Lindquist&JosephT．Wells 在1993 年提出
了"GONE” 理论，认为影响舞弊发生与否的 因 素 包 括 贪 婪 (Greed) 、机会
(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)。贪婪超出了其本来的含义而引
申为道德水平的低下，与个体因素有关，同时客观的社会价值、道德环境也对它
造成影响；机会是实现舞弊行为的可能的途径与手段，机会不可能完全消除，
只能尽力防范以确保这种风险要素低于一定水平：需要是指个体进行舞弊的动
机和理由，如实现自我价值的需要、获取资本的需要等：暴露包含两部分的内容
一是舞弊行为被发现、揭露的可能性，二是对舞弊者惩罚的性质及程度。
波罗格纳(G Jack Bologna)等人在 GONE 理论的基础上发展形成了舞弊风险
因子理论，是迄今为止最为完善的关于形成舞弊的风险因子的学说。它认为舞弊
风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子主要包括舞弊者进
行舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊发现后受罚的性质与程度。个
别风险因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包囊括道
德品质与动机两大类。
(二)国内研究综述
1、相关概念
我国财政部对新《会计法》条文释义中说明：编制虚假财务报告就是指不以
会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为。
我国独立审计具体原则第8 号中第三条对舞弊定义如下：舞弊是指导致会
计报表产生不实反映的故意行为。
根据 Lee、Ingram和Howard(1999)对财务报告舞弊的定义，财务报告舞弊
就是系统性的操纵。
赵红健（2003）认为，财务报告舞弊是指违背公认会计原则，采取财务欺
骗性手段故意谎报财务事实或披露虚假财务报告，以获取不正当利益为目的的
行为。
解媚霞(2004)认为，舞弊在财务上的表现是为了实现特定的经济目的而有
意的偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进
行虚假陈诉的财务报告。
阚京华(2004)认为，财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段给舞弊入
带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。
叶雪芳(2001)指出，管理层舞弊和欺诈是公司或企业经营管理当局故意错
报、漏报财务报告的行为，即进行欺诈性的财务报告，或粉饰了的会计报告。其
主要表现是利用其对企业生产经营活动的调控，采用歪曲会计原则的方法编制
与企业实际经营情况不一致的财务报告，欺骗股东、债权人及其他利益相关人士
从而达到其不正当的目的。
罗同莲(2004)指出，财务报告舞弊是管理当局出于某种目的或动机，采用
相应的手段，导致包括虚报、漏列或不恰当表述的财务报告。
以上各家观点都指出“舞弊”是虚假的反映了企业财务状况、经营成果和现
金流量等会计信息，但都不够完整，并未对舞弊性财务报表活动的性质、特征与
摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　上市公司财务舞弊分析与审计对策研究　　　专业：　　会计学　　一、前言部分经济越发展，会计信息越重要。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且有助于对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。然而，财务报告舞弊现象日益蔓延：从美国的安然、施乐、默克制药等到意大利的帕玛拉特...

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