资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 18 0 53KB 7 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考

专业：　　会计学　　　

一、前言部分

（一）写作目的

国际会计准则委员会于 1996 年 10 月修订了原《国际会计准则第 12 号——

所得税会计》，取代旧准则（1979 年 IASC NO.12）。其中最主要的变化是禁止采

用递延法，要求采用资产负债表债务法核算递延所得税（旧准则允许使用递延

法或利润法债务法）。

在经济全球化的背景下，我国积极地参与会计的国际趋同，在融合了中国

特色元素前提下，于 2006 年 2 月 15 日发布了新企业会计准则体系。其中，《企

业会计准则第 18 号——所得税》(后文简称 CAS18)。CAS18 直接与国际会计准则

接轨，规定资产负债表债务法成为唯一的所得税会计核算方法，较为集中地体

现了资产负债观等一系列概念。CAS18 已于 2007 年起在我国上市公司施行，所

得税会计方法的变更，无疑对所得税会计信息质量产生深远的影响。

然而，现阶段，我国所得税会计准则与国际会计准则的趋同不能只停留在

形式和内容上。并且在实务实践过渡时期很可能会遇到巨大的挑战，因此，要将

理论与实务相统一是一项重要的课题，讨论资产负债观在我国所得税会计的应

用对未来我国的财务会计和税务会计发展无疑有所帮助。

（二）相关概念

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税

务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、

程序和方法。

资产负债观是计量企业收益的一种理论基础。指在制定规范某类交易或事项

的准则时，首先规范由此类交易或事项产生的有关资产和负债的确认、计量，然

后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。

资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应

首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益(或损

失)。

（三）综述范围

本综述参考了 2005－2010 年间发表于《财会研究》、《财务与会计》、《财会通

讯》、《审计与经济研究》、《财会月刊》、《会计之友》、《会计研究》等学术杂志中的

研究论文，借鉴了山西财经大学学报等大学学报文章及部分硕博士论文，通过

分析与总结这些文章，对资产负债观在国内外研究现状和其在我国所得税会计

中的应用进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

综合国内外的研究发现，企业收益计量理论一直以来备受争议。目前研究表

明，会计理念已再次转变，而基于国内外对所得税会计的实证研究，均表明资

产负债表债务法成为唯一的所得税会计核算对提高会计信息等方面具有重要影

响。另一方面，相关人士指出资产负债观面临了一定的挑战，说明资产负债观可

能导致近期利润中前瞻信息明显下降等等。

二、主题部分

（一）国外研究成果综述

长期以来，资产负债观与收入费用观是财务呈报中争论不休的两个竞争性

理念。资产负债观，主要经历了如下几个阶段：资产负债观的早期应用，计量收

益采用费用收入观阶段，财务会计概念框架中资产负债观的初步应用和资产负

债观的全面贯彻。2006 年 9 月，美国颁布了第 157 号财务会计准则公告《公允价

值计量》，至此资产负债观成为主流。国际会计准则委员会（IASC）、英国会计

准则（ASB）委员会等会计团体也纷纷改用或采用资产负债观。

《Accounting for deferred taxes under NZ IAS 12》（Norman Wong，2006）指

出，在新西兰会计准则最重要的变化是关于国际会计准则第 12 号所得税会计关

于如何计算递延税项重要性和根本性的转变。即在用于计算递延税项的基础上遵

循资产负债表观。

而另一方面，《On the Balance Sheet-Based Model of Financial Reporting 》

（Ilia D. Dichev，2008）中，通过分析会计准则制定的资产负债表的方向存在

缺陷原因，提出资产负债观可能导致近期利润中所包含前瞻信息的明显下降等

观点。

目前，美国采用的所得税会计准则是 1992 年2月发布的 SFAS 109。其是对

SFAS 96 的改进，其制定充分听取了各方意见，并汲取了美国九十余年各项所

得税会计准则制定中的精髓。

各国所得税会计因环境的不同而有着不同处理方法的选择和运用。目前，美

国、澳大利亚、德国、意大利、荷兰、英国采用债务法；加拿大采用递延法；法国、

日本采用合并报表中的递延法或债务法。

（二）国内研究成果综述

1.关于资产负债观的应用的情况

《论资产负债观在新会计准则中的运用与思考——历史演进、表征与思考》

（谢志华、曾心，2008）、《所得税会计准则解析——资产负债观在新会计准则

中的体现》（张维宾，2007）、《基于全面收益理念的资产负债观及其在我国会

计准则中的体现》（盖地、杨华，2008）、《所得税会计准则国际化：理论与实务

角度的思考》（盖地、刘慧凤，2008）等文中，将资产负债观与收入费用观的内

涵进行辨析，并且联系新准则中资产负债观的运用表征，最终得到资产负债观

与收入费用观的运用是以外部环境作为逻辑起点的结论。指出所得税会计准则是

会计准则中的难点，资产负债观是当前的核心理念，并预见随着我国资本市场

的不断成熟，资产负债观在会计准则的制定和修订过程中将发挥更大的作用。

《收入费用观与资产负债观的比较与趋势研究》（汤艳文，2010）、《资产负

债观在<企业会计准则>中的应用》（于长春，2010）等文，对这两种收益计量模

式作简单的比较，揭示收入费用观向资产负债观转变的趋势，并分析了资产负

债观在我国新会计准则中的体现，而该观念对于所得税会计方法的改变等方面

都产生了深刻的影响。其中指出所得税的核算方式改为资产负债表债务法。

2.所得税会计处理方法的比较

我国公司在实施新会计准则之前，按照《企业所得税会计处理的暂行规定》

可以选择应付税款法和纳税影响会计法两种所得税会计处理方法，我国关于方

法选择执行一直以来就所得税会计研究的热点。

《中外所得税会计准则比较》（邱澄、李勇，2005 ）一文通过对 IAS

12 、SFAS 109，FRS 16 和19 与我国相关制度的比较，指出各准则规定的不同所

得税会计处理方法。《论我国所得税会计处理方法的选择——基于所得税会计准

则的国际比较研究》（袁艳红，2006）等文中，从核算递延税款的范围、对收益

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考专业：　　会计学　　　一、前言部分（一）写作目的国际会计准则委员会于1996年10月修订了原《国际会计准则第12号——所得税会计》，取代旧准则（1979年IASCNO.12）。其中最主要的变化是禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法核算递延所得税（旧准则允许使用递延法或利润法债务法）。在经济全球化的背景下，我国积极地参与会计的国际趋同，在融合了中国特色元素前提下，于2006年2月15日发布了新企业会计准则体系。其中，《企业会计准则第18号——所得税》(后文简称CAS18)。CAS18直接与国际会计准则接轨，规定资...

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