上市公司资产减值对利润影响的研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 59.5KB 8 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：上市公司资产减值对利润影响的研究

专业：　　　会计学　　　　

一、前言部分

（一）写作目的

2006 年 2 月,财政部发布了新的企业会计准则体系，其中《企业会计准则第

8 号——资产减值》对资产减值进行了进一步的规范，有效地遏制了上市公司利

用资产减值的转回等方式进行利润操纵，增强了会计准则的可理解性和可操作

性,并且充分考虑了中国的实际情况，也体现了与国际财务报告准则的趋同。

本综述主要通过对新资产减值准则实施的近几年来，各学者结合新资产减

值准则更改的内容，针对能否有效抑制上市公司利润操纵提出的相关观点进行

综合与梳理，并针对完善资产减值准则提出相应的建议，使资产能够真实地反

映上市企业未来获取经济利益的能力，向投资者提供有用的决策信息。

（二）相关概念

对资产减值的认识，要从以下几个基本概念着手。

1、资产：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预

期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产减值：指资产的可收回金额低于其账面价值。

3、利润：指企业销售产品的收入扣除成本价格和税金以后的余额。

4、利润操纵：会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会

计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目

的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于

某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财

务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。

（三）综述范围

本综述主要参考了 2006－2010 年间发表于《中国总会计师》、《会计之友》、

《财会通讯》、《会计研究》、《财经论丛》等学术杂志中的研究论文，并借鉴了天

津财经大学、海河大学、厦门大学等硕士论文，通过分析与总结这些文章，对新

资产减值准则的优点和局限以及在国内上市公司的应用现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

在新资产减值准则的颁布与实施后，资产减值问题引发了学术界新的争论。

争论的焦点无非集中在新资产减值准则中引入“资产组”、“公允价值”等相关

概念以及“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”等部分内容的

完善是将有力地夯实了上市公司资产，进一步挤干了企业的业绩水分，还是将

被某些善于运用“大洗澡”等手段进行利润操纵的上市公司所利用，沦为一些

上市企业操纵利润的“新宠”这两个观点上。

二、主题部分

在我国，资产减值会计的实施已有十多年的历史。从 1992 年的“两则”、

“两制”到 1999 年的“四项计提”，再到后来的 2001 年的“八项计提”，应

该说我国的资产减值会计正在不断的探索中前进，也逐步朝着全面的方向发展。

资产减值政策应该体现的是会计的谨慎性原则，但是资产减值准则在我国实施

的十几年时间内，上市公司对资产减值准备的滥用却大行其道，他们大玩资产

减值转回的数字游戏，使得会计信息“水分”和“泡沫"大增，质量下降，严重

损坏了投资者、债权入和其他利益相关者的利益，破坏了资本市场的秩序。

（一）上市公司利润操纵的动机与手段

随着我国股票市场从最初的“投机市"、“消息市”逐步走向规范化和理性

化，投资者正越来越凭借各种有价值的信息而非噪音进行投资决策。他们更关注

的是上市公司的未来发展前景、盈利预测和现金流量的信息，这些都需要利用财

务报表提供的信息进行决策。在这种条件下，上市公司对资产减值准备的滥用却

大行其道，他们大玩资产减值转回的数字游戏，使得会计信息“水分”和“泡

沫"大增，质量下降，严重损坏了投资者、债权人和其他利益相关者的利益，破

坏了资本市场的秩序。

1.上市公司利润操纵的动机

《我国上市公司盈余管理的资本市场动因》（张楠楠、叶玉华，2007）、《上

市公司资产减值对盈余管理影响的实证研究》（严士锋，2008）都提到了为保障

投资者利益，我国对资本市场制定了非常重要的三个监管措施，即 IPO 制度、配

股制度与退市制度。但是这三种监管政策的实施主要是依靠特定的财务指标进行

的，使得它们恰恰成为中国大批上市公司进行盈余管理的最直接动机。

《Measurement And Motivations Of Earnings Management 》（ Khaled

Aljifri，2007）、《上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究》（王霞，

2009）、《对盈余管理动因的评价》（潘学模、蒋圣丹，2010）中则对上述观点进

行了补充。他们认为上市公司进行利润操纵的动机不仅仅包括资本市场动机，还

应有契约动机（包括债务契约、管理报酬契约）和监管动机等。

2.上市公司利润操纵的手段

《新会计准则防止上市公司利润操纵的制度优势——从利用减值准备的角度

分析》（张静婷，2006）、《新准则关于资产减值新规定的效应研究》（刘运国、

邓颖瑜，2009）分别通过理论分析和实证分析得出：上市公司利润操作的手段

无非包括“正向”操纵（即把利润做大，当上市公司盈利下降或亏损时，运用

转回资产减值准备或不计提、少计提减值准备手段增加利润或避免亏损）与“反

向”操纵（即把利润做小，通过大幅计提资产减值准备，增加当期费用，减少

利润）两种，从而达到避免“ST”(或”PT)、平滑利润、粉饰业绩等目的。

《上市公司资产减值对盈余管理影响的实证研究》(严士锋,2008)、《资产减

值准则的变化对上市公司盈余管理的影响研究》（谭伟强，2009）两篇硕士论文

都通过上市公司的实际行为表现来说明亏损公司、扭亏公司、盈利公司、配股公

司分别通过计提巨额提减值准备，减值准备的非正常转回，加速计提和通过种

种理由转回以往年度的资产减值准备这四种手段达到自己利润操纵的目的。

（二）新资产减值准则对上市公司利润操纵的影响

财政部充分考虑了上市公司利用资产减值准备进行利润操纵的现状，为了

能搞更稳健地计量经济资源、确认企业经济收益和更公允地反映企业财务状况，

于 2006 年 2 月 15 日发布了新会计准则，并于 2007年 1 月 1 日起在上市公司率

先执行。其中,《企业会计准则第 8 号——资产减值》内容较我国以前资产减值制

度有了很大改善, 更加细化和明确了资产减值准备中的一些问题，增强了会计

准则的可理解性和可操作性。

1.新资产减值准则的详细规定有利于压缩上市公司操作利润的空间

《资产减值与盈余管理——论《资产减值》准则的政策涵义》（赵春光，

2006）《新会计准则对资产减值影响的实证分析》（郭艳萍、王天文，2008）、

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：上市公司资产减值对利润影响的研究专业：　　　会计学　　　　一、前言部分（一）写作目的2006年2月,财政部发布了新的企业会计准则体系，其中《企业会计准则第8号——资产减值》对资产减值进行了进一步的规范，有效地遏制了上市公司利用资产减值的转回等方式进行利润操纵，增强了会计准则的可理解性和可操作性,并且充分考虑了中国的实际情况，也体现了与国际财务报告准则的趋同。本综述主要通过对新资产减值准则实施的近几年来，各学者结合新资产减值准则更改的内容，针对能否有效抑制上市公司利润操纵提出的相关观点进行综合与梳理，并针对完善资产减值准则提出相应的建议，使资产能够真实地反映上市...

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