人力资源会计确认与计量问题研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 68 0 59KB 8 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　人力资源会计确认与计量问题研究　　　　　

专业：　　会计学　　

一、前言部分

（一）写作目的

人力资源会计是会计学科发展的一个新领域，是“鉴别和计量人力资源数

据的一种会计程序和方法”。目前，世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界

各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源竞争。从某种意义

上说，人力资源的开发、利用和管理将成为人类和社会经济发展的关键的制约因

素，而人力资源会计是一种针对人力资源的价值管理方法。

从宏观角度看，我国是发展中国家，资源稀缺，优化资源配置、提高资源使

用效率是实现经济增长的必要前提。从微观角度看，推行人力资源会计是企业内

部经营管理的需要。从理论方面看，人力资源会计的研究可以解决组织中人力资

源成本与价值的确认、计量、记录和报告等问题，为人们提供人力资源会计信息

从实践方面看，人力资源会计的建立与应用，将会对人才的价值予以货币量化，

人才的投入与产出将会具体而现实，这必然对全社会形成重视人才与人才培养、

重视人才利用的好风气产生巨大的推动作用。

因此，发展人力资源会计具有重大的现实意义。而在人力资源理论体系中，

人力资源的确认和计量问题占有十分重要的地位，为了能使企业对人力资源会

计核算有更好地了解，本文通过结合人力资源会计的相关理论，对人力资源会

计的确认和计量等问题作些探讨，以此希望对企业管理阶层在人力资源会计的

应用与企业人力资源管理工作方面有所帮助。

（二）相关概念

1、人力资源

1999 年的中国会计学会首届“人力资源会计理论与方法”专题研讨会的与

会代表们认为：“人力资源的本质是人的能力，与人本身是两个不同的概念。人

力资源是商品但不是指人是商品，而是说人的某种技能是商品。”人力资源作为

经济范畴，具有质和量的规定。质的规定是指才干、智慧、知识、体质等，主要体

现在劳动者的年龄分布、学历层次、知识结构等方面；量的规定是指与物质资源

相结合的人数，主要体现在劳动者各个构成层次人员的多少上。

2、人力资本

人力资本是指企业在一定时期拥有或控制的能以货币计量的、可以为企业带

来经济利益的人力资源，是个人长期计划投资的产物，它凝结在人体内，能够

物化于商品或服务，增加商品或服务的效用，并以此分享收益的价值，对经济

增长的贡献远远大于物力资本和劳动数量的增加。

3、人力资源会计

对于人力资源会计的定义有很多种观点，目前较权威的是美国会计学会

（AAA）人力资源会计委员会 1973 年所下的定义：人力资源会计是“鉴别和计

量人力资源的成本和价值的程度的方法，目的在于把企业人力资源变化的信息，

提供给企业管理当局及外界有关人士使用”。这一概念将人力资源会计的核算对

象、核算方法和核算目标等内容均包含其中，比较全面。

（三）综述范围

自 20世纪 80 年代开始介绍人力资源会计问题以来，我国人力资源会计的

研究工作也得到了很大的发展。本文参考了不少出版的研究人力资源会计的专著

《人力资源会计》、《企业人力资源会计研究》等；也参考了《财会月刊》、《中

国乡镇企业会计》、《经济师》、《合作经济与科技》、《会计之友》、《商场现代化》、

《企业家天地》、《新西部》、《企业技术开发》、《科教文汇》、《现代经济》等

国内刊物上发表的有关人力资源会计的论文；同时，参考了许多硕士研究生对

于人力资源会计的相关内容的研究论文；以及参考了网站上有关人力资源会计

的网页上的内容。这些研究内容涉及人力资源会计的理论体系、会计假设、会计

模式、核算方法、信息披露、应用发展、现状研究及问题探讨等许多方面，通过对

这些成果的学习、分析、归纳和总结，对人力资源会计的确认和计量有了更加全

面的理解，从而对人力资源会计的确认与计量进行初略的探讨。

（四）争论焦点

有关人力资源会计的争论焦点就是对于人力资源该如何确认以及如何计量

的问题，即人力资源是否可以确认，是否可以作为一项资产加以确认或者更具

体的说是作为一项无形资产来确认；以及人力资源的计量是用成本法计量还是

用价值法计量或是两者结合使用。

二、主题部分

人力资源会计是计量人力资源、提供人力资源信息的一种会计程序和方法，

是一门融合了行为科学、人力资源管理学和会计学的新兴学科。近几十年来，在

我国会计界的专家、学者的努力下，围绕人力资源会计专题研究取得了一些突破

性的成果，其理论体系已具雏形。从现有的文献来看，中外会计理论界与实务界

围绕人力资源会计问题进行坚持不懈的研究，已取得了不少重要成果，主要体

现在以下几个方面：

（一）国外研究成果

人力资源会计（Human Resource Accounting）产生于20 世纪60 年代的美国。

美国会计学家埃里克 ·G. 弗兰霍尔茨在他的《人力资源会计》（Eric

G.Flamholts ，1985）一书中将 20世纪 60 年代以来人力资源会计产生和发展

的历史分为五个阶段，即基本概念的产生阶段（1960～1966 年）、人力资源成

本和价值计量模型的学术研究阶段（1966～1971 年）、人力资源会计迅速发展

阶段（1971～1976 年）、人力资源会计的停滞发展阶段（1976～1980 年）以及

人力资源会计恢复活力阶段（1980 年至今）。

1964 年，美国密歇根州立大学企业研究所赫曼森（R.H.Hemanson）发表的

《人力资源会计》一文，是人力资源会计理论研究的起点。他最先提出人力资源

会计的概念。赫曼森认为，人力资源在大多数企业的生产经营活动中是最有效的

一种资产，因此，必须在报表中反映有关人力资源的情况。

利克特在《人力组织——它的管理和价值》（1967）一书中，强调了人力资

源在企业经营活动中的重要性，认为企业的资产负债表中如果不包含人力资源

项目，那么提供的会计信息就如同在传统会计报表中资产的账面价值与市场价

值之间的巨大差异一样，会导致企业管理人员的决策失误。20 世纪60 年代末至

70 年代初，布诺默特等人先后在《会计评论》、《管理会计》等刊物上发表了一些

关于在会计实务中具体实施人力资源会计的文章。

有关于人力资源会计的定义，在《 Human Resource Accounting 》

（Barcons-Vilardell, Carme 和 Moya-Gutierrez, Soledad，1999）一文中提

到“美国会计学家埃里克·G．弗兰霍尔茨认为，人力资源会计是把人的成本和

价值作为组织的资源而进行计量和报告的活动。这种观点把人力资源会计分为两

大体系，一是人力资源成本会计，二是人力资源价值会计。Davison 和Weil 的

定义为，它是度量和报告企业的能力的过程，是用一定的方法对企业中随时改

变的人力资源状况的估计。Woodruf 认为，人力资源会计是验证和报告企业对人

力资源投资的一种尝试，这是用普通的会计方法不能做到的”。

关于人力资源会计的确认问题，国外学者在《 HR accounting as a

measurement tool》（Toulson, Paul.K 和Dewe, Philip，2004）一文中提到人

力资源会计应被认为是一套技术资产，提供一个更加平衡的观点，鼓励更多地

关注促使财政业绩达到当前成就和价值的长期驱动力。

对于计量问题，国外学者对人力资源会计的计量进行了大量的相关研究，

在《 HR accounting as a measurement tool 》（Toulson, Paul.K 和Dewe,

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　人力资源会计确认与计量问题研究　　　　　专业：　　会计学　　一、前言部分（一）写作目的人力资源会计是会计学科发展的一个新领域，是“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法”。目前，世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理将成为人类和社会经济发展的关键的制约因素，而人力资源会计是一种针对人力资源的价值管理方法。从宏观角度看，我国是发展中国家，资源稀缺，优化资源配置、提高资源使用效率是实现经济增长的必要前提。从微观角度看，推行人力资源会计是企业内部经营管理的需...

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