企业环境会计信息披露问题的思考【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 10 0 28.5KB 6 页 10文币

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文献综述

会计学

企业环境会计信息披露问题的思考

一、前言部分

（一）写作目的

随着社会的不断发展和完善，人们对自然资源的需求也逐渐增加。自然资源

减少、环境污染和生态破坏等一系列严峻的环境问题在全球日益升温。企业对社

会的发展有着至关重要的作用，随着可持续发展战略的提出和人们对企业与环

境的关注，要求企业在促进经济发展的同时，还要注意企业的环境效益，树立

良好的企业形象，履行企业的必要责任，披露具体的环境会计信息。本综述希望

通过对相关文献的阅读分析，对环境会计信息披露问题有更深一步的了解，知

道如何使企业更好的进行环境会计信息披露，从而促进经济和环境的而和谐、统

一与可持续发展。

（二）相关概念

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为

依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维

护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动

对企业财务成果影响的一门新兴学科。

环境信息披露是指将与环境保护有关的各种显性和隐性的信息加以收集整

理，并在一定范围内以适当形式公开，用以提供各种刺激和激励机制，从而改

进环境行为，改善环境质量。

（三）综述范围

“环境污染会计”这一概念自 20 世纪 70 年代提出以后，各国都致力于环

境会计信息披露问题的研究，制定相关法律法规。各研究人员在《会计之友》、

《财会通讯》、《财会研究》、《国际经贸探索》等期刊杂志上展开了激烈的讨论，

从环境会计信息披露的内容、方式等各个角度对环境会计信息披露问题进行了分

析和总结，并提出了相关的建议。本文希望通过对文献的学习，对环境会计信息

披露问题有更进一步的认识。

（四）相关主题及争论焦点

通过学习，分析相关文献，发现就环境信息披露的内容而言，其一致性还

是较高的，即认为披露的内容应该是环境的财务影响信息与环境业绩信息相结

合。而在环境会计信息披露模式上，虽然学者普遍赞同有补充报告模式和独立报

告模式，但具体采用哪种模式却各执己见缺乏一致性。

二、主题部分

（一）国外关于环境会计信息披露的研究成果综述

早在20 世纪 70 年代，西方的部分会计学者就提出了“环境污染会计”这

一概念，认为企业应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在成本，

并应当将这些外在成本内在化。以此来协调自18 世纪 60 年代的工业革命以来，

日益发展的经济与日趋严重的环境问题之间的矛盾。1971 年，比蒙斯

（F.A.Beams）在《会计学月刊》第2期上发表了《控制污染的社会成本转换研

究》；1973 年，马林(J.T.Marlin)在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问

题》，以这两篇文章为代表，从此环境会计的研究和发展逐渐进入了人们的视野

在会计学领域讨论环境问题的历史还不长，自 20 世纪 80 年代起环境会计作为

一个新的会计分支而兴起并逐渐扩大影响。虽然环境会计源于社会会计，但最终

独立于社会会计并产生了环境财务会计、环境管理会计和环境审计等诸多的分支

1990 年Rob Grany 的报告《会计工作的绿化》，作为环境会计研究的一个里程碑

标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。在环境与社会经济领域

有关于环境问题与环境会计的具有里程碑性质的两次重要的国际会议：一次是

1972 年的联合国人类与环境会议，另一次是1992 年的“世界环境与发展”国家

首脑会议，该次会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，由此环境问题受

到关注，人们开始认真思考环境与经济增长之间以及环境与社会发展之间的相

互关系，环境问题成为政府议事日程中的重要专案之一，世界各国也开始在解

决环境问题上进行协调行动。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）近年来一直致力于

环境信息披露的研究和实践，早在1989 年就首次讨论了环境会计和环境信息披

露的全球进展情况，1991 年发表了《出于对政府及信息利用者考虑的结论》，

1994 年就环境会计信息的披露范围提出了较为详细的建议，在 1997 年发表了作

为环境会计和报告的实务指南---《企业层次的环境财务会计和报告》，1998 年讨

论修改了《环境会计和报告的立场公告》并通过了国际上第一份关于环境会计和

报告系统的、完整的国际指南---《环境成本与负债的会计和财务报告》，2000 年

发布了《企业环境业绩与财务业绩指标的结合---生态效益指标标准化的方法》。

美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一，美国财务会计准则委员会

（FASB）至今已发布了三个有关于环境成本处理的公告，分别是《石棉清理成

本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》，其第 5号准

则公告《或有事项会计》同样也使用于环境问题所引起的或有负债。美国证券交

易委员会（SEC）以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为

公司业务带来的影响，未决诉讼以及环境风险和或有事项。美国联邦环保署

（EPA）、美国注册会计师协会(AICPA)和美国会计学会（AAA）也都一直致力

于环境会计问题的理论研究。在环境信息披露的研究态势上，美国的相关法律法

规是比较健全的。

自1999 年以来，日本的环境会计得到了突飞猛进的发展，现在在亚洲地区

已处于领先地位，其成就的取得离不开政府的大力倡导以及企业和民众的关心。

于1999 年3月日本环境厅公布了《关于环境保全成本公示指南》，该指南不仅初

步建立了环境会计框架，也带来了企业环境会计核算的普及，意味着日本企业

在环境会计的实践方面迈出了规范性的一步。2000 年7月编写的《环境会计指南

手册》首次明确提出了环境会计的框架，特别是在环境会计的要素和环境会计信

息的公布形式上，从而提出了环境会计信息披露的基本模式以及环保对策相关

效果界定的基本思路。日本的环境会计已经发展到了较高的准则层次，而且从

2000 年以来，为了保持其旺盛的生命力和先进性，日本又不断地修订着环境会

计指南。（二）国内关于环境会计信息披露的研究成果综述

我国的环境会计研究始于20 世纪 90 年代，从中国会计学会成立以来就一

直倡导和支持对环境会计问题的研究，多数学者认为《90 年代会计理论的一个

新思潮——绿色会计理论》（葛家澍、李若山，1992）一文是我国开始环境会计

研究的重要标志，此文就西方兴起的“绿色会计理论”作了详细的介绍。国际上

环境会计与报告的理论研究与实践远远走在了我国的前面，我国的起步研究明

显落后于西方国家，环境会计目前在我国仍然处于发展的初级阶段，如何确定

环境会计的确认、计量以及披露方法等一系列问题都还在探讨之中。我国学者在

会计信息披露方面的研究主要集中在以下几个方面：

（1）环境会计信息披露的模式

目前我国学者普遍赞同的有两种模式：一种是补充报告模式，另一种则是

采用独立环境会计报告模式。前者是指在现有报表的有关项目中增加会计科目、

会计报表、补充资料和报告内容的方式来披露企业环境信息，后者是指通过编制

独立的环境报告或独立的环境会计报表对企业的环境会计信息进行披露，例如

环境资产负债表，环境利润表和环境现金流量表。但是，目前在我国究竟采用哪

种报告模式进行披露比较合适，不同的学者有不同的看法，还未达成共识。在

《浅谈上市公司环境会计信息披露模式的理性选择》（王玉华，2008）中，作者

认为我国目前的环境会计理论发展还不够成熟，在实际操作中，上市公司应根

据所处的不同阶段选择不同的披露模式，在描述性披露阶段可采用补充报告模

式，在描述、量化综合阶段选择独立环境会计报告模式。而在《环境会计信息披

露模式初探》（李迎春，2009）中，笔者认为应根据企业的规模和污染程度的情

况采用相应的模式，对于规模不大且环境污染小的企业可采用补充报告模式的

表外披露模式，对于有一定规模和一定污染问题的企业可以采用补充报告模式

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摘要：

文献综述会计学企业环境会计信息披露问题的思考一、前言部分（一）写作目的随着社会的不断发展和完善，人们对自然资源的需求也逐渐增加。自然资源减少、环境污染和生态破坏等一系列严峻的环境问题在全球日益升温。企业对社会的发展有着至关重要的作用，随着可持续发展战略的提出和人们对企业与环境的关注，要求企业在促进经济发展的同时，还要注意企业的环境效益，树立良好的企业形象，履行企业的必要责任，披露具体的环境会计信息。本综述希望通过对相关文献的阅读分析，对环境会计信息披露问题有更深一步的了解，知道如何使企业更好的进行环境会计信息披露，从而促进经济和环境的而和谐、统一与可持续发展。（二）相关概念环境会计又称绿色会计...

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