基于公司治理下的我国上市公司内部控制研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 45.5KB 7 页 10文币
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毕业论文（设计）文献综述
题　　目：基于公司治理下的我国上市公司内部控制研究
专 业：　　 会 计 学 　 　 　　　
一、前言部分
内部控制概念产生于20世纪40年代之前,其最原始的内涵仅指内部牵制,内部
牵制按其功能执行的对象和方式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵
制四类。按照20世纪50年代美国会计理论界的解释,内部控制可以划分为会计控
制和管理控制。内部会计控制包括企业规划以及与管理当局进行经济业务授权的
决策过程有关的程序和记录,这种授权是与完成该企业目标的职责直接有关的一
种管理职能,它的方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针相配合,一般包括统
计分析、时动研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制,因此通常只与财务记录
有间接关系,是建立经济业务会计控制的起点。
公司治理，是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督与制衡机制。即通
过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治
理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主要特
点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的内部治理。公司治理是现
代企业制度的核心，良好的公司治理是提高企业经营者管理效率的必要条件；
内部控制则是企业正常运转的制度基础，是企业持续稳定发展、提高市场竞争力
规划市场风险的重要保障。将内部控制置于公司治理的环境之中，将两者有机结
合起来，从公司治理的视角来研究如何完善内部控制系统是内部控制发展的必
然趋势。
二、主题部分
（一）国外研究综述
有关内部控制与公司治理关系的研究，国外主要是以卡德伯利报告、哈姆佩
尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD《公司治理原则》为
代表。其中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。
在《公司治理与作用于财务报告的内部控制：监督制度比较》（U Hoitash,R
1
Hoitash,J C.Bedard，2009）中探讨了协会审计委员会和董事会特征与内部控制
对财务报告（ICFR）的有效性。研究可以验证一个大企业的所有权与经营一个
拥有多元化的公司治理机制的有效性，从解决问题的过程中分离所产生的机构。
《公司治理在公司控制权研究中的兴起》（J Netter,A Poulsen,M
Stegemoller，2009）中显示运动机制的学术研究和控制兼并收购来的公司内部
治理，并可以从更广泛的角度来分析。如果研究重点在金融结构和金融市场的创
新，那么分析控制的变化，可以帮助我们了解动态管理机制的公司控制权和公
司治理机制。根据其简要分析，作者认为越来越重要的内部治理可以与企业兼并
和收购联系在一起。
（二）国内研究综述
1、涵义和现状研究
内部控制贯穿了企业经营管理活动的各个方面，有效地内部控制不仅可以
统合企业内部各部门的工作，使其更有效率，还可以起到制约与激励作用，促
进企业经济效益的实现。因此《现代企业内部控制制度探析》（钱屹俊，2009）
作者可以说，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。
内部控制是指企业最高层为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全
完整，随时对企业经济运行过程中存在的错误与舞弊进行纠正，确保有关法律
法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，
提高经营和管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、
措施和程序。《浅谈企业内部控制》（范晓英,2009）分析了我国现阶段企业内部
控制制度存在的主要问题，并探讨了如何有效应用企业内部控制制度。
2、公司治理对内部控制的影响研究
目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩,但
是由于观念、手段以及环境所限，公司治理机制存在着相当多的问题。《基于公
司治理视角的内部控制组织机构完善初探》（武迎春，2010）分析了我国企业内
部控制的现状，作者认为，绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成的
公司其法人治理结构普遍存在问题,主要表现在股东大会、董事会和监事会等核
心机构虚设，经营者行为得不到监控,并由此导致了公司内部人员之间无法形成
有效的牵制,进而影响内部控制的实施和健全。
2
《我国上市公司内部控制制度剖析》（许宗保，2009）结合我国实际，分析
了近几年我国被立案调查的上市公司，发现内部控制制度失效是其主要原因，
并且从现代法人治理结构、人力资源管理、企业管理者及员工素质、信息披露等
方面提出了完善我国上市公司内部控制制度的相关措施。
《“谴责”能否促进财务舞弊的公司改善公司治理？》（李明辉、韩小芳，
2009）通过实证检验，得出“谴责”有助于促进财务舞弊公司完善董事会制度，
它使财务舞弊公司高管持股比例呈现降低趋势，并且有助于财务舞弊公司提高
财务信息质量。
因此，健全有效的内部控制有利于董事会有效行使控制权。《公司治理环境
下企业内部控制》（张烨，2009）表示在所有权与经营权相分离的情况下，董事
会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。所以，必须首先建立标准、高
效的内部控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权
的保证。
而公司治理与内部控制一直以来都是理论界和实务界所关注的重点课题，
在《公司治理视角下的企业内部控制分析》（程立圳，2009）中，作者写到随着
公司治理中内部控制作用的增强，公司治理与内部控制的联系越来越紧密，通
过将公司治理与内部控制结合起来，从公司治理的角度来思考内部控制问题，
从而提出改进上市公司内部控制的建议。
在《对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究》（张莉萍，2009）
中，作者指出公司治理是指公司内部组织管理架构上的利益和职权关系的安排，
主要指公司的股东、董事会及经理层之间的关系，包括股东会的职权，董事会的
结构与功能，经理层的权限与职责以及相应的聘选，激励与监督方面的制度安
排等内容。而内部控制则是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，
旨在实现控制目标的过程。内部控制包括四个层级：第一层是董事会控制，第二
层是经理层控制，第三层是部门控制，第四层是作业控制。
在公司治理下上市公司内部控制仍存在一些问题，内部控制意识在高管层
面薄弱，内部控制缺乏有效的运行环境，内部控制制度执行力度较弱等问题，
并分析了其产生的原因是由于董事会独立性不够，监事会未能较好发挥监督作
用，内部审计不健全不严格等。针对这些问题，《公司治理视角下上市公司内部
控制问题的探析》（李玲，2009）从我国上市公司治理结构层面，董事会层面、
3
摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：基于公司治理下的我国上市公司内部控制研究专业：　　会计学　　　　　一、前言部分内部控制概念产生于20世纪40年代之前,其最原始的内涵仅指内部牵制,内部牵制按其功能执行的对象和方式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。按照20世纪50年代美国会计理论界的解释,内部控制可以划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括企业规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录,这种授权是与完成该企业目标的职责直接有关的一种管理职能,它的方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针相配合,一般包括统计分析、时动研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制,因此通常...

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