会计报表表外披露现状与对策研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 34KB 9 页 10文币
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文献综述
会计 学
会计报表表外披露现状与对策研究
一、前言部分
表外信息披露是世界各国普遍采用的披露方式，在会计信息披露中占重要
的地位。在我国，随着市场经济的发展壮大，股东、债权人等会计信息使用者对
企业会计信息披露的质量、数量要求越来越高。人们越来越希望通过对表外信息
的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票
期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。表外信息作为财务会计报告的
重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关注。会计报表表外信息披露是指不能
在法定财务报表表内反映的，但能够帮助报表使用者透彻理解财务报表内容，
了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等的重要信息。表外披露包括报表附
注、辅助信息、财务报表的其他手段等。表外信息在企业会计信息披露中的作用
和地位及其发展趋势决定了它必将受到会计界的广泛重视。
改革开放以后，特别是 1992 年颁布《企业会计准则》后，表外信息的研究也
成为我国会计研究的新兴课题。经过长期的努力，我国表外信息披露的相关性规
范文件正日益完善和丰富。尤其是近几年，随着财政部《企业财务报告条例》
(2000)的颁布、《企业会计准则》(2000)的修订及 2006 年《关联方关系及其交易
的披露》、《资产负债表日后事项》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、
《或有事项》、《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》等一系列具体准则的出
台,我国证监委也于 2007 年第五次修订了《公开发行股票公司信息披露的内容与
格式准则第二号(年度报告的内容与格式)》，这些规范性文件的实施，虽然提升
了我国信息披露的质量和数量，大大提高了信息的透明度和可比性，具有重大
的历史意义，但是，我国的表外信息还没有真正满足社会主义市场经济体制下
有关各方的信息需求，无论在理论规范角度还是实践操作方面都存在许多的问
题。
本文主要对 2006 年——2010 年有关会计报表表外披露方面的文献、著作进
行了综述，文献的研究内容涉及了会计报表表外披露必要性的研究、表外披露中
出现问题的研究、改善我国会计报表表外披露具体措施的研究等方面。
二、主体部分
20 世纪70 年代以来，财务报告中的表外信息披露量不断增多，日益受到信
息使用者的重视。而有关表外信息披露出现的原因及其利弊得失也引发了人们的
思考。随着经济的发展，信息使用者已经不满足于传统会计模式下有限的表内信
息披露，为了决策需要，越来越要求企业在表外信息上加大信息披露力度；另
外，市场的监管者也对上市公司信息披露提出了更高的要求，尤其对前瞻性信
息、人力资源信息、衍生金融工具信息、社会责任信息等信息披露的需求越来越
迫切；再有，上市企业也希望利用资本市场的信息披露渠道，适当地披露非财
务信息以增强自身竞争力，特别是在国际市场的竞争力，以吸引外资和降低资
金成本。
（一）国外研究状况
1、关于表外信息披露的制度
1972 年, 美国财务会计准则委员会 ( FASB) 提出了将财务报表扩大为财
务报告的新思路。自此, 其他财务报告、报表附注等就成为财务报告不可分割的
部分。1978年美国财务会计准则委员会(FASB)在发布第 1 号财务会计概念公告
《企业财务报告目标》时，先把财务报表拓展为财务报告，并提出“财务报告=
财务报表+报表附注+信息传递的其他手段”的模式，报表附注和信息传递的其
他手段就是现在所说的表外披露。接着以该概念框架为依据，FASB 在 1979 年发
布了著名的 33 号财务会计准则：《财务报告与物价变动会计》，解决了物价变动
的会计处理难题，并在其后发布了 SFAC NO.5《会计要素的确认与计量》，正式
明确了确认与披露的定义，并指出它们是两种不同但相互补充的报告列报方式。
美国会计准则委员会(FASB)意识到表外披露是个重要的问题，对其做过专题研
究，如在 1995年斯特林委员会进行了企业报告项目的研究，并发表了研究成果：
《改进企业报告：对增进自愿披露的洞察》，其目的在于增进财务报告的有用性
随着安然等一系列会计丑闻的出现，对表外信息披露进行深层次规范成为
当务之急。2002 年美国国会颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》对内部控制、表外融
资、公司治理等项目提出了新的披露要求。2005年7月15同SEC通过了《对萨班
斯一奥克斯利法案 401 条款的报告与建议：发行人的表外披露、特殊目的项目、
透明申报》。2006 年，FASB 与国际会计准则委员会(IASB)开始了联合概念框架项
目的研究，从基本概念上缩小差距，以概念趋同美国会计准则与国际会计准则，
这个研究项目有A、B、C、D、E、F、G、H 八个阶段，E 阶段研究财务报告列报和披露
等问题，包括财务报告边界的界定。由于联合概念框架项目现在只进行了 A、B 阶
段，这个项目的研究结果将会如何尚不清楚。但可以肯定的是表外披露缺乏概念
框架，基本架构的滞后已经制约了财务报告体系的改进，需要加强对表外披露
理论的规范研究，为表外披露制订一套框架并正式定义披露概念，研究披露的
目标，确定最低限度的披露内容，在此基础上研究披露的信息质量特征。2007
年7月12 日，FASB 讨论了关于财务报告的概念框架，其中主要的就是关于表外
披露的内容，特别是管理层讨论分析书(MD&A)，可以看出SEC 及FASB 对财务报
告的规范从表内转向表外，表外信息再次引起了重视。
2、关于表外信息披露的研究现状
伴随着表外信息的不断膨胀，表外信息披露过剩问题成为研究者关注的问
题，美国注册会计师协会的财务报告委员会最早对披露过剩做了定量分析，并
提交了一份报告即杰肯斯委员会报告(Jenkins Committee Report)，建议中有
一条是，“规则制定者和监管人员应该加强消除不太有用的披露方面的努力。”
这就是说，该委员会也认为存在披露过剩的问题，并且呼吁应当减少不太有用
的披露。1994年时任美国安永会计公司的主席 Ray J．Groves 在Financial
Executive 上发表了一篇有关于总结回顾财务披露准则的名为《财务披露：何时
不再越多越好》的文章，明确指出“过多”的披露并不代表“更好”的披露。还
有伦敦的Shel ley Taylor&Associates 最近的调查发现，许多大的机构投资者
对他们投资了亿万美元的跨国公司所披露的信息感到并不满意。
21 世纪初在美国爆发的安然、世界通讯等公司一系列的财务舞弊案曾动摇
人们对财务报告的信心，人们抨击财务报表过时、无用的同时，又指责表外披露
信息过载，要求简化表外披露的呼声络绎不绝，财务会计陷入了左右两难的境
地。人们惊讶地发现表外披露信息成了表内确认信息的垃圾桶，甚至成了表内确
认信息规避会计准则的场所。2001 年美国财务经理协会联合普华永道会计公司
摘要：

文献综述会计学会计报表表外披露现状与对策研究一、前言部分表外信息披露是世界各国普遍采用的披露方式，在会计信息披露中占重要的地位。在我国，随着市场经济的发展壮大，股东、债权人等会计信息使用者对企业会计信息披露的质量、数量要求越来越高。人们越来越希望通过对表外信息的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。表外信息作为财务会计报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关注。会计报表表外信息披露是指不能在法定财务报表表内反映的，但能够帮助报表使用者透彻理解财务报表内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等的重要信息。表外披露包...

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