环境会计信息披露研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 36KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

环境会计信息披露研究

一、前言部分

（一）写作目的

我国作为世界上经济发展最快的国家之一，环境的破坏日益成为经济发展

的瓶颈，严重阻碍了我国经济的发展。学者们在环境会计信息披露的必要性方面

都有着一致的看法。如耿建新(2002)等学者认为应不断规范我国企业有关环境会

计信息的披露，以满足不同利益相关者的需要。但环境会计信息披露目前存在着

理论研究滞后、对企业环境信息披露的比例不高、内容不全面、信息披露方式不

足、披露不对称或不充分等等问题，使其无法满足社会公众、政府等利益相关者

的需要。因此需要进一步地进行研究探讨。

（二）相关概念

环境会计指以货币为主要计量单位，以有关的环境法律、法规为依据，研究

经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资产与负债，以

及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效与环境活动对企业

财务成果影响的一门新兴学科。

环境信息披露是指将与环境保护有关的各种显性和隐性的信息加以收集整

理，并在一定范围内以适当形式公开，用以提供各种刺激与激励机制，从而改

进环境行为，改善环境质量。环境会计信息披露就是指以一定的信息载体公开企

业环境会计方面的信息。

（三）综述范围

通过收集 2005－2010 年间发表于《财会研究》、《中国会计评论》、《财经理论

与实践》等学术杂志中的研究论文，借鉴西北大学、青岛大学等大学学报文章及

部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，对环境会计信息披露和国内外研

究现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

我国环境会计信息披露还处于起步阶段，研究内容缺乏系统性，研究成果

尚欠实践指导性。在环境会计信息披露的内容方面基本上达成了一致意见，但在

环境信息披露的形式方面却仍有差异。

二、主题部分

（一）国外研究综述

从九十年代开始，由于国际社会对环境会计问题的重视，一些重要的国际

会计组织和国家对于环境会计信息的披露在理论上和实践上进行了初步的尝试

和探索。

1、联合国对环境会计信息披露的研究

连续几年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)多次召开

会议探讨环境会计的信息披露问题，1996年召开第九届国际会计和报告政府间

专家工作组会议，对德国和瑞士20家污染严重的公司的环境信息披露问题作了

连续的追踪调查和分析，发现这些公司大都提供了较高水平的与环境有关的财

务和非财务信息。

2、美国对环境会计信息披露的研究

美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。美国的环境信息披露主要源

于有关环境法律的规定。美国的环境法律规定，分为联邦、州及地方政府三级，

对信息披露的要求繁多而复杂，主要由两大类构成：一是环境监测与污染防治

的法律法规，另一类是环境清理与复原责任的法律法规。前者主要包括了《清洁

空气法》、《清洁水法》和《资源保护和恢复法》等，后者主要由《全面环境反应、

赔偿和责任法》(也称《超级基金法》)、《超级基金修订与重新审核法》等构成。这

些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。比如《全面环境反应、赔

偿和责任法》赋予美国环境保护总署(EPA)要求“潜在的责任人”清除污染的权

力，这些“潜在的责任人”包括：目前拥有者或经营者、以前拥有者或经营者、

制造危险物质者及运输危险物质者等。如果企业被环境保护总署确认为某项环境

事务的主要责任人，就必须披露相关信息。《超级基金修订与重新审核法》也规

定，通过定期和不定期公布“有害化学物质排放报告”、“紧急计划报告”和

“社区知情权报告”，将企业的环境信息公布于众。

美国的环境会计信息披露工作还主要表现在对环境成本和负债的报告上，

通过制定有关会计准则公告对其进行指导。由于涉及环境问题的事项非常复杂，

为解决环境支出的记录问题，美国财务会计准则委员会先后发布了《石棉清理成

本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》三份公告。

3、加拿大对环境会计信息披露的研究

加拿大在环境会计和审计方面进行了很多积极的探索，并取得了很多鼓舞

的成果，加拿大的研究报告《环境审计与会计职业界的》见证了其研究成果，该

报告详细广泛讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这

一框架内的环境管理信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服

务，并在《环境绩效报告》中提出了一些值得思考的建议，该报告解决的是为公

司提供哪些和如何提供环境绩效信息，在企业决定对外报告环境绩效时应该考

虑哪些因素，单独的环境报告和年度报告中的环境部分应如何列示。拿大特许会

计师协会(CICA)制定的报告--《环境成本与负债：会计与财务报告问题》和《环

境绩效报告》，已成为国际环境会计法规的指南。

4、日本对环境会计信息披露的研究

日本已将披露环境会计信息作为企业对外报告的一个重要组成部分，其走

在亚洲乃至世界的前列，日本政府从发展可循环型经济社会出发，已制定了各

种环境法律、法规、法令700余种，为环境会计的实施奠定了法律基础。1997年日

本环境省(当时的环境厅)发布了关于环境保护成本的把握及公开的原则的规定

(临时公告)，从此引起日本企业对环境会计的日益重视，一部分企业陆续公布

环境报告书。1999年以来，日本政府制定或修订了以《循环型社会基本法》为首

的一系列与企业环境会计关系密切的法律法规。在总结上述临时公告的基础上，

又于2000年3月发布了《环境会计指南》(2000年版)，以下简称《指南》。这个《指

南》是非强制性的，其目的是建立一个环境会计的标准定义及“提供披露环境会

诗信息的格式”。(Kokubu，Kand Kurasaka，T，2002)《环境会计指南》的核心

内容是环境成本及其效果。日本还颁布实施了《PRTR法》（2001.4）(环境污染物

质的移动、排放登记制度)，规定各企业必须对列为登记对象的354种化学物质的

数量做到准确把握如实申报。八本裕之(2003)对199家上市企业250份环境报告书

的调查显示，近年日本企业的每份报告书都详细拟定了环境成本、环保效果、经

济效益的计量范围和计量标准。《日本环境会计报告指南》（2004）的基础上进

行了修改，在指南中，对环境会计的定义、内容、基本要素、核算原则方法、信息

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摘要：

文献综述会计学环境会计信息披露研究一、前言部分（一）写作目的我国作为世界上经济发展最快的国家之一，环境的破坏日益成为经济发展的瓶颈，严重阻碍了我国经济的发展。学者们在环境会计信息披露的必要性方面都有着一致的看法。如耿建新(2002)等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露，以满足不同利益相关者的需要。但环境会计信息披露目前存在着理论研究滞后、对企业环境信息披露的比例不高、内容不全面、信息披露方式不足、披露不对称或不充分等等问题，使其无法满足社会公众、政府等利益相关者的需要。因此需要进一步地进行研究探讨。（二）相关概念环境会计指以货币为主要计量单位，以有关的环境法律、法规为依据，研究经...

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