关于利益相关者参与企业会计政策选择的研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 28KB 7 页 10文币

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文献综述

会计学

关于利益相关者参与企业会计政策选择的研究

一、前言部分

财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现

有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有

多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间。会

计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，不同的会

计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果

和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以相关各方利益集

团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。本文对基于利益相关者理论的企

业会计政策选择问题的相关中外文献研究进行梳理分类，并在比较、适当评论的

基础上阐述作者本人的意见。

二、主题部分

（一）关于利益相关者的综述

据考证，《牛津词典》是最早记载“利益相关者”(stakeholder)一词的工具

书，它于 1708 年就收入了“利益相关者”这一词条，用来表示人们在某一项活

动或某企业中“下注”(have a stake)，在活动进行或企业运营的过程中抽头或赔

本（Clark，1998）。

1963 年，斯坦福大学的一个研究小组首次定义了利益相关者。利益相关

者是这样一些团体：没有其支持，组织就不可能生存。他们是包括股东在内的受

企业影响又能影响企业的企业参与者。之后不同学者基于对公司的利益相关者到

底是谁以及公司为什么要考虑利益相关者利益的不同理解和不同研究侧重点，

给出了不同的定义。本文仅选取几种有代表性的说法，如下：

（1）弗里曼（1984）：利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或能够

被组织实现目标的过程影响的人；

（2）阿尔卡法奇(1989)：利益相关者是那些公司对其负有责任的人；

（3）黑尔和琼斯(1992)：利益相关者是那些团体，他们对企业有合法的要

求权：他们通过一个交换关系的存在而建立起来，即他们向企业提供关键性资

源，以换取其个人利益目标的满足；

（4）克拉克森(1994) 利益相关者已经在企业中投入了一些实物资本、人力

资本、金融资本或一些有意义的价值物，并因此承担了一些形式的风险，或者说

他们因企业活动而承担风险；

国内的学者对利益相关者的研究起步比较晚，但是也已经取得了较好的成

就。在《企业的利益相关者理论及其运用》（杨瑞龙、周业安，2001）中提出：利

益相关者是与特定联合生产过程有联系的个体(生产要素所有者)或企业联合生

产过程中的要素投入者。《利益相关者的界定方法评述》（贾生华、陈宏辉，

2002）中，结合关联性和投资专用性两个角度来界定企业的利益相关者，他们

认为利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定的

风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现

其目标过程的影响。王辉(2005)提出：利益相关者是企业联合生产过程中的资源

投入者。

对上述定义进行分析可知，对于利益相关者的界定，不论是国内学者还是

国外学者，其研究都呈现出一种趋同性——利益相关者是与企业有着密切联系

的人或团体，他们对企业投入了人力或物力资源，对企业经营活动产生影响，

同时他们也受企业经营活动的影响。笔者在此赞同这种定义——“利益相关者是

指那些在企业的生产活动中进行了一定的专业性投资，并承担了一定风险的个

体和群体，其活动能够影响或者改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过

程的影响” 《利益相关者理论综述》（孙晓，2009）。

近四十年来，对利益相关者的定义多达三十种，但没有哪一种定义得到普

遍的认同，其原因是为每—个企业的具体情况不同，其利益相关者的性质和特

征也可能会有很大的差别。因此，从应用层面来讲，必须针对每一个企业的具体

情况，在科学界定的基础上对不同的利益相关者进行分类。《基于利益相关者理

论的企业绩效评价》（贾生华、陈宏辉、田传浩，2003）中指出在现有理论文献

中，一般都认同以下企业的利益相关者：股东、经营者、员工、债权人、政府、供

应商、消费者、社会团体（如环保组织）和社区等。在《利益相关者理论的缺陷与

未来研究方向》（刘利，2008）中，根据利益相关者投入资产的专用性、互动性

以及影响力把企业利益相关者分为主要利益相关者和次要利益相关者，主要利

益相关者在企业中拥有直接的权益，他们对企业的成功起着直接的影响作用，

次要利益相关者颇能代表公众对企业的看法，在企业中的权益更能代表公众的

特殊利益，企业需要对他们加以重视。国内学者在《利益相关者利益要求：理论

与实证研究》（陈宏辉，2004）中首先提出了核心利益相关者的概念：“在任何

一个企业中，必然离不开股东、管理者和员工这三类人员，他们作为企业经营运

作的直接参与者，其利害关系必然与企业紧密相关。无论如何，他们都应该被视

作企业的核心利益相关者。陈宏辉从实证研究角度并结合我国企业运营的实际，

分类的结果具有很强的科学性，所以笔者在此采用其核心利益相关者概念对会

计政策选择影响进行分析。

（二）利益相关者参与企业会计政策选择综述

通过对上市公司内部情况的研究，《基于相关者利益均衡的上市公司会计政

策选择规范》（刘东山、刘全山，2008）中指出，我国上市公司的实际情况是：

政府的监管→企业管理当局的行为目标→企业会计目标→企业会计政策→投资

者的投资行为。在这种传导机制下，管理当局的个人权力过大，缺乏监督制约，

难免产生对会计政策的滥用，会计政策选择发挥不了平衡利益各方利益的作用，

从而成为管理当局操纵利润的工具。因此，有必要制定一套系统、完善的会计政

策选择规范。《Stakeholders implicit claims and accounting method

choice》（BOWEN R M、DUCHARME L、SHORES D，1995）中说明，会计政策选择权

属于企业的剩余控制权，从利益相关者理论角度看，会计政策选择权应属于利

益相关者。利益相关者的潜在主张影响着公司会计方法的选择，尤其是利益相关

者的动机对解释存货计价和固定资产折旧方法选择的差异是很显著的。《我国上

市公司会计政策选择研究》（陈学玲，2008）作者认为，利益相关者理论最根本

的意义在于使管理者认识到不同利益相关者的利益是合法的，并且在相互支持

的一个框架范围之内，管理者应当努力地为其他利益相关者获取利益的回报。在

《利益相关者视角下的会计政策选择参与机制研究》（徐冰，2009）中提出，企

业管理层在选择会计政策时，应站在利益相关者的视角，把它提高到企业战略

的高度来认识和选择，从更长期的角度来进行审视，剔除短期行为，排除管理

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摘要：

文献综述会计学关于利益相关者参与企业会计政策选择的研究一、前言部分财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间。会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。本文对基于利益相关者理论的企业会计政策选择问题的相关中外文献研究进行梳理分类，并在比...

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