关于分部报告披露规范的中外比较【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 30 0 64KB 10 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　　　关于分部报告披露规范的中外比较　　　　　

专业：　　会计学　　

一、前言部分

（一）目的

随着世界经济的发展和企业规模的不断扩大，越来越多的企业出现跨行业、

跨地区经营，信息使用者对企业分部信息的需求也随之增加。虽然企业合并会计

报表能反映整个企业的财务状况和经营成果，但隐匿了公司跨行业、跨地区经营

的重要信息，使信息使用者不能了解到公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增

长趋势和风险情况等，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。为弥补合并会计

报表的不足，有必要对企业分部编制独立的会计报告。当今世界各国都已经制定

了分部报告会计准则，其中《美国财务会计准则第 131 号——企业分部和相关信

息的披露》(简称 SFAS131)和《国际会计准则第 l4 号——分部报告》(简称 IAS14)

是当前国际上最具代表性的有关分部报告的准则，我国财政部于 2006 年 2 月颁布

了《企业会计准则第 35 号——分部报告》。本文主要将国内外有关分部报告规范的

研究成果加以归纳、分析，从而初步认识中外企业分部报告会计准则的异同，为

两者的进一步分析比较奠定基础。

（二）有关概念

一般而言，分部报告是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分

部信息的财务报告，是在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部

组成部分提供的各个组成部分的有关收入、资产和负债等信息的报告。

（三）综述范围

本文主要从 Statement of Financial Accounting Standards No.131、International

Accounting Standards No.14、《企业会计准则第 35 号——分部报告》、《会计研究》、

《财会通讯》、《会计之友》、《商业会计》和《财会月刊》等文献中归纳和整理关于分

部报告披露规范的研究成果，希望通过学习文献，对中外分部报告准则的基本规

定作一个系统的认识。

（四）主题

从文献看，国内外对分部报告准则的研究热点主要集中在分部的确定方法、

可报告分部的确认及分部报告形式及内容的界定等问题上，为此本文以中外分部

报告准则中的以上问题为焦点，归纳各理论界对此的观点和看法，从而通过简单

的比较进一步地了解中外分部报告准则内容的异同。

二、主题部分

（一）国外研究综述

美国对分部财务报告的研究居世界领先地位。早在 1939 年，美国就已经鼓励

企业对国外经营分部作单独的披露。美国证券交易委员会(SEC)于 1969 年对在美

国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976 年财务会计准则委员会

(FASB)公布了第 14 号准则《企业分部的财务报告》，要求企业披露行业分部信息

和地区分部信息。1997年 FASB 又发布了第 131 号公告《关于企业分部及相关信息

的披露》，至此形成了比较完善的对分部信息披露的规定。

国际会计准则委员会(IASC)于 1981 年发布了第 14 号国际会计准则《按分部报

告财务信息》，要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地区

分部报告财务信息。1997年8月，IASC发布经过修订的《IAS14——分部报告》，

与SFAS131 内容比较接近。2006 年 11 月 30 日，IASB发布国际财务报告准则第 8

号——经营分部报告（IFRS8），该准则是国际会计准则理事会与美国财务会计

准则委员会联合项目的组成部分，旨在减少国际财务报告准则与美国公认会计原

则之间的差异。它取代了 IAS14，使之与SFAC131 基本保持了一致。

1、分部确定的方法方面

SFAS131 采用“管理法”，它是在实现分析目标方面优于以行业、地区为基础

确定分部的方法,并且使公司增加报告分部的数量从而提供更多的分部信息。

SFAS14“行业法”下由于以行业来划分分部,许多企业在划分行业时往往太宽泛,

使用户很难评价企业的机会和风险,因此降低分部信息的相关性。FASB认为“管理

法"有三个优点：一是能够通过管理层的眼光看企业，增强用户预测管理层的行

动和反应的能力，而这些行动和反应能极大地影响企业未来现金流量的前景；二

是这些分部信息是为管理层的使用而产生的，为外部报告提供信息而增加的成本

相对较少；三是行业一词是主观的，以现有的内部结构为基础的分部主观性较少。

Laureen A.Maines、Linda S.Mcdaniel 和 Mary S.Harris 从准则本身和对准

则经济后果研究的角度得出“管理法下”确定分部优于“行业法”和“风险报酬

法”下确定的分部,并且其影响是全方位的。Philip G.Berger 和Rebecca 从经济

后果的角度出发,使用实证研究的方法研究得出 SFAS131 的“管理法”下确定的分

部数量多于 SFAS14 的"行业法"下确定的分部数量,并且可以提高资源在不同分部

报告转移的水平；与按“行业法“确定分部提供的数据相比,按“管理法”确定

分部所提供的数据和财务分析师对未来盈利的预测的准确性之间存在更强的相关

关系,更符合“决策有用观”；就监管决策而言,按“管理法”确定分部更能揭示

资源在不同分部之间转移的隐藏信息,更有利于提高监管决策的有效性。

而一些学者认为“管理法”并不是没有缺陷，C. R. Emmanuel 和 N. Garrod

研究表明采用“管理法”来确认分部,会导致根据管理目的而人为选定分部的现

象,从而降低了分部信息的可比性和相关性。Jack W. Paul和James A. Largay

III 研究发现在“管理法”下尽管增加了分部信息的披露内容,但是其信息的有

用性受到了不同公司披露行为的约束,而且由于外部审计人员可能存在的一些合

谋行为,使得像世通这样的公司隐藏了必要的分部信息而使信息使用者无法正确

判断企业的财务状况和经营成果以致承受巨大的风险。

修订前的IAS14采用的是“风险报酬法”，即按业务或地区承担的不同风险

和报酬作为分部的划分依据。以这一标准划分分部，看起来很合理，但实际运用

起来却有很大的困难。而修订后的IAS14结合了管理法和风险报酬法的思想，指出

企业风险与报酬的主要来源决定了企业如何组织和管理，对分部的划分亦应以企

业的组织结构为基础，并在此基础上对不同的风险和报酬进行分部的确定。

2006 年 11 月 30 日IASB发布的 IFRS8 采用的是 “ 管理法 ”，消除了与

SFAS131 最主要的差异，体现了国际分部报告准则趋同的趋势。IFRS 8要求以企

业高层管理部门决策时使用的内部报告为基础来确定经营分部；要求每个经营分

部项目报告的金额应与报告给主要经营决策者为其作出有关向分部分配资源的决

策和评估分部经营业绩的数额相同；没有定义分部收入、分部费用、分部经营成果

分部资产和分部负债，但是需要解释每个分部的分部利润或者亏损是如何形成的，

分部资产和分部负债是如何计量的；增加了一些额外的披露要求，比如增加了在

中期报告中披露分部信息的要求。

2、可报告分部的确认方面

FASB、IASC都作了相似的规定，归结起来，可报告分部的确定主要应考虑以

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　关于分部报告披露规范的中外比较　　　　　专业：　　会计学　　一、前言部分（一）目的随着世界经济的发展和企业规模的不断扩大，越来越多的企业出现跨行业、跨地区经营，信息使用者对企业分部信息的需求也随之增加。虽然企业合并会计报表能反映整个企业的财务状况和经营成果，但隐匿了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解到公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况等，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。为弥补合并会计报表的不足，有必要对企业分部编制独立的会计报告。当今世界各国都已经制定了分部报告会计准则，其中《美国财务会计准则第131号——企...

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