公允价值与会计稳健性在我国的应用研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 35KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

公允价值与会计稳健性在我国的应用研究

一、前言部分

公允价值是当前国际会计的热点，公允价值作为一种新的会计计量属性在

基本准则中提出，并运用到多个具体准则中，也是我国2006年新颁布的企业会

计准则的一大显著特征。公允价值的引入，是我国会计准则与国际接轨的过程，

同时也是结合我国实际情况的。

作为会计信息质量特征之一的会计稳健性，是长期以来处理会计实务必须

遵守的规范性观念之一，它的出现是为了规避经济环境的不确定性带来的风险。

它的运用对会计实务产生了广泛的影响，它要求会计人员在面临经济活动中的

不确定性事项时应保持谨慎小心的态度，尽可能估计到未来发生的风险和损失，

尽量少计或不计将来可能发生的收益。

尽管会计稳健性与公允价值计量都是为了提高会计信息质量，但是两者对

不确定性的反映态度截然不同。在公允价值得到广泛运用的今天，会计学术界仍

然就会计计量原则在稳健性计量与公允价值计量之间如何权衡一直存在着争议，

特别是2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机后，又引起了一股公允价是

是否迎合稳健性原则的新的争议热潮，再次把公允价值计量的问题推向风口浪

尖，很多人指责公允价值计量模式高估企业价值，迎合泡沫经济，不具有稳健

性，是这次经融危机的元凶。文章通过对发表在《会计研究》、《财会月刊》、《财

会通讯》等国内外刊物的相关文献进行参考，目的意在通过对公允价值和会计稳

健性进行研究，试论述其在我国新准则中的运用，并提出公允价值的发展兼顾

会计稳健性的建议。

二、主题部分

公允价值是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自 20 世纪 60 年代公允

价值被运用于会计计量以来，从来没有停止过。如何看待公允价值与稳健性的关

系问题至今没有非常一致的看法。从 2006 年初见端倪以来，美国次贷危机逐步

引发了各大金融公司的剧烈动荡，直到 2008 年这场严重的美国次贷危机演变成

为波及全球的一次大规模的金融危机，在此背景下，围绕着金融危机的种种分

析和评论中，对公允价值计量的责难又把其推向了风口浪尖。

(一)国外文献综述

1、对稳健性的研究

有关稳健性原则的概念IASB 中将稳健性定义为“在不确定的条件下，运

用判断作出的估计具有一定的谨慎性”。FASB 第2号会计准则将稳健性定义为

“对不确定事项的审慎反应，要求充分估计商业环境中存在的各种不确定性和

风险，因此，在未来收到或支付两个估计的金额之问有同等的可能性时，稳健

性要求采用比较不乐观的估计数。” 《The conservatism principle and the

asymmetric timeliness of earnings》 (Basu，1997)提出的关于稳健性的概念：相

比“坏消息”而言，会计人倾向于寻找更多的证据来支持“好消息”的确认，

即会计盈余反应坏消息比好消息更及时。简单的说，只要坏消息（经济损失）比

好消息（经济收益）被更及时地反应，就可以认为会计上是稳健的。

《Conservatism in accounting: explanations and implication》(Watts,2003)则指出了

造成稳健性存在的主要原因在四个方面：契约理论、法律诉讼、税收、政治要求

其最主要的原因是迎合契约的发展，促进债务契约的签订和履行。

2、对公允价值的研究

有关公允价值的概念IASB(国际会计准则理事会)在IAS32 中将公允价值定

义为“熟悉情况的各方在一项公平交易中进行资产交换或负债清偿的行为”。

FASB(美国财务会计委员会)SFAS157 中将公允价值定义为“公允价值是计量日

常市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格”。《Is

the Truth the Problem? The State of Fair Value Accounting Under U.S. GAAP 》

(Ning Du ,Linda Lin and John E.McEnroe,2010)指出公允价值采用以后就一直存

在相关性与公允价值计量的可靠性的争论，公允价值下的资产和负债比历史成

本计量下能提供更多的信息，但往往存在可靠性的问题，因为公允价值比其它

计量模式需要更多的估计和判断。

(二)国内研究综述

1、稳健性与公允价值的概念

我国在1992 年颁布的《企业会计准则》中第一次把谨慎性作为会计核算的

基本原则之一，标志着中国会计改革向谨慎性迈出了第一步。财政部2006 年颁

布的新《企业会计准则——基本准则》中第二章第十八条规定，企业对交易或者

事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，

低估负债或者费用。对公允价值的定义上，我国2006年新颁布的会计准则中将其

定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易

双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。我国是考虑到我国新兴转轨

的经济环境，采用了与国际会计准则委员会类似的交易的角度进行定义。从我国

的定义中，可以看出公允价值的含义主要有以下几点：公允价值是在公平的交

易中形成的；公允价值计量的对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债同样

有公允价值；交易双方是熟悉情况的，即有成熟的市场做保证的，并且是自愿

进行交易的。

2、国内关于公允价值与稳健性的关系研究

在近几年的研究发展中，《公允价值与会计稳健性的相关性》(杜颖洁，

2009)通过描述性统计和回归的结果发现，我国上市公司总体上存在会计稳健性，

其程度在公允价值应用的各个阶段有所不同。其中，引入阶段(1998-2000年)的

会计稳健性较不明显，而回避阶段除了2006年会计稳健性表现极端外，其他年

份都表现出了显著的会计稳健性，相比之下，重新采用阶段(2007年)的会计稳

健性有了进一步的提高。此外，在对2007年子样本进行的单独检验中，本文发现

存在公允价值变动损益的上市公司比不存在公允价值变动损益的公司表现出了

更强的会计稳健性，得到了公允价值的应用不会必然导致会计稳健性下降的结

论。《公允价值的改进——兼顾稳健性》(赵鹏飞，2009)指出公允价值与稳健性

统一表现在目标的一致，都是提高财务报告的质量，稳健性原则的运用旨在降

低风险与不确定性，公允价值旨在增强会计信息质量的相关性。《对谨慎性原则

的思考》(潘娜，朱卫东，2007)指出新会计准则中公允价值的回归，考虑了我国

的国情，公允价值的运用范围是有限的，这也是稳健性原则的体现，从谨慎的

视角解读公允价值，使公允价值的运用能更好地为“真实、公允”的会计目标服

务。《会计准则、公允价值与会计稳健性——基于1998-2008年中国资本市场上市

公司的经验证据》(杜兴強，杜颖洁，2010)认为我国上市公司总体存在条件稳健

性，虽然其程度在各阶段的表现不同，其中在公允价值引入阶段（1988-2000）

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摘要：

文献综述会计学公允价值与会计稳健性在我国的应用研究一、前言部分公允价值是当前国际会计的热点，公允价值作为一种新的会计计量属性在基本准则中提出，并运用到多个具体准则中，也是我国2006年新颁布的企业会计准则的一大显著特征。公允价值的引入，是我国会计准则与国际接轨的过程，同时也是结合我国实际情况的。作为会计信息质量特征之一的会计稳健性，是长期以来处理会计实务必须遵守的规范性观念之一，它的出现是为了规避经济环境的不确定性带来的风险。它的运用对会计实务产生了广泛的影响，它要求会计人员在面临经济活动中的不确定性事项时应保持谨慎小心的态度，尽可能估计到未来发生的风险和损失，尽量少计或不计将来可能发生的收益...

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