公允价值计量在金融工具中的应用研究【文献综述】 
文献综述
会计 学
公允价值计量在金融工具中的应用研究
一、前言部分
（一）写作目的
迅速发展的国际金融市场，不断完善的金融风险管理理念，大大加快了金
融
工具创新的步伐，也促使企业的投融资环境发生了巨大的变化。新会计准则中公
允价值计量的运用顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势。公允价值计
量在金融工具中的应用研究对完善会计理论，促进会计建设具有重要的现实意
义。
（二）相关概念
美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值定义为“市场交易者在有序交
易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格”。现行国际财务报告准则(IFRS)
的定义为“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿
的金额”。
我国新会计准则对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按
照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
计量。可见，我国的公允价值表述与国际会计准则基本一致。
金融工具为一种工具合约，使合约双方形成一种债权关系或权益关系，包
括金融资产和金融负债。金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他
单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及有利条件下与其他单位交换金融
资产或金融负债的合同权利。金融负债，指基于下列合同义务的负债：向另一个
企业交付现金或另一金融资产合同义务；在潜在不利的条件下，与另一企业交
换金融工具的合同义务。
（三）综述范围
本文参考了 2000－2010 年间发表于《财经论丛》、《金融经济》、《财会月刊》
《经济师》、《价格月刊》、《南方金融》、《财经理论与实践》、《商场现代化》等学术
1
杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报等大学学报文章及部分硕博士论文，
通过分析与总结这些文章，对公允价值计量在金融工具中运用的国内外研究现
状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点
本文通过分析公允价值在我国金融工具中的运用现状，指出其公允价值计
量在金融工具中的应用研究现状，提出了改善金融市场环境的相应措施。
从国内外的研究现状来看，在金融工具中运用公允价值，我们会面临很多
难题。我国目前经济发展的市场化程度水平不高，会计人员素质相对低，会计信
息化水平以及相关的信息处理能力较低等。同时，企业自身缺乏有效的内部控制
制度一定程度上影响了金融工具会计准则公允价值计量属性的有效运用。如何在
金融工具中的有效的应用公允价值计量成为了研究的焦点。
二、主题部分
（一）公允价值在金融工具的应用范围
1.金融工具的内涵
《金融工具的公允价值计量问题及对策》（吴艳琴，2009）谈到企业成为金
融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
《浅谈公允价值对金融工具的运用》（赖艺玲，2009）论述金融资产是指企
业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利
以及有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产是指
现金；与另一个企业交换金融工具的合约权利；合约规定的从另一企业收到现
金或其他金融资产的权利。金融负债是指：向另一个企业交付现金或另一金融资
产合同义务；合约规定的不利的条件下与另一企业交换金融工具的义务。主要包
括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。
2.金融工具的计量选择
《金融工具的公允价值计量问题及对策》（易欣，2009）论述公允价值恰好
反映的是在资产负债表日，市场环境和其他条件下交易双方对金融工具将会产
生的现金流量的最合理的判断，理论上是指所能预见的未来现金流的现值。显然
对于波动性较大的金融市场而言，公允价值是金融工具最为相关的计量属性。
《基于公允价值的金融工具计量》（邹理，2010）认为金融工具的后续计量
2
采用的是历史成本与公允价值的混合计量模式。当规定按公允价值进行后续计量
的金融工具公允价值能可靠计量时应尽量采用公允价值。当公允价值不能可靠计
量时应改按历史成本进行后续计量。这个模式在平衡会计信息可靠性与相关性的
同时，也给了会计主体政策选择的空间。
3.公允价值在金融工具中的应用
各国关于公允价值的概念，其共同点是：公允价值不是企业在强制性交易、
清算或拍卖中收到或支付的金额，即这种计量方法是建立在持续经营这个会计
的基本假设基础之上的，正如 IAS39 所述“在公允价值定义中隐含着一项假定，
即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或
按不利条件进行交易”；交易双方是熟悉情况的、自愿的，即双方对某一价值的
判断是建立在信息对称的基础之上的。不同点是：FASB 定义的公允价值是“在
当前交易中”使用的金额，从而将历史成本排除在公允价值之外，而其他国家
定义的公允价值没有时间的限制。
《公允价值运用的市场环境辨析》（谢诗芬，2004)提出关于公允价值概念
的特征，即包括交易的公平性、计量对象的全面性、交易市场的兼容性、交易和
交易双方的假定性、计量的不可加性、概念的动态性、历史成本相比的概念优势
即真实和公允。
《金融工具的公允价值计量问题及对策》（易欣，2009）论述企业应当按照
下列规定对金融资产进行后续计量，且不扣除将来该金融资产处置时发生的交
易成本：(1)交易性金融资产和可供出售金融资产价值当按公允价值计量；(2)持
有至到期投资，以及贷款和应收款项，应当按实际利率法，以摊余成本计量。
《金融工具的公允价值计量问题及对策》（易欣，2009）论述企业应当按照
下列规定对金融资产进行后续计量，且不扣除将来该金融资产处置时发生的交
易成本：(1)交易性金融资产和可供出售金融资产。值当按公允价值计量；(2)持
有至到期投资，以及贷款和应收款项，应当按实际利率法，以摊余成本计量。
《新会计准则中公允价值运用问题分析——以金融工具确认和计量为例》
（谢艳霞，王东，2010)指出企业初始确认金融资产或金融负债，应按照公允价
值计量。对于以公允价值计量且变动计入当期损益的，相关交易费用直接计入当
期损益；对于其他类别的金融资产或负债．相关交易费用应当计入初始确认金
额。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及
3
摘要：
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文献综述会计学公允价值计量在金融工具中的应用研究一、前言部分（一）写作目的迅速发展的国际金融市场，不断完善的金融风险管理理念，大大加快了金融工具创新的步伐，也促使企业的投融资环境发生了巨大的变化。新会计准则中公允价值计量的运用顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势。公允价值计量在金融工具中的应用研究对完善会计理论，促进会计建设具有重要的现实意义。（二）相关概念美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值定义为“市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格”。现行国际财务报告准则(IFRS)的定义为“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。我国新会计...
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作者：文小白
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