风险导向内部审计理论及应用研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 35 0 33.5KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

风险导向内部审计理论及应用研究

一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题

或争论焦点）

（一）写作目的

随着我国企业国际化进程的不断加快，企业的治理问题更加复杂，企业所

面临的风险也在不断的增大，从而使得企业的风险管理意识增强，对风险导向

内部审计的需求也逐渐增强。

风险导向内部审计是内部审计发展的最新领域，它是以将风险管理、公司治

理和内部控制融于一体的综合审计为审计类型（郑惠尹，2008）。其在发达国家

已经普遍应用于企业内部的审计实践中，而在我国还仅处于起步阶段，同时存

在着诸多问题：对风险导向内部审计多集中于理论层面，这造成了许多企业采

取这一审计模式无章可循；我国经济社会发展要结合自身的发展特点，在许多

方面很难借鉴国外对于审计模式的披露及框架（桥飞飞，2010）。

但是，推行风险导向内部审计，将提高内部审计部门在组织中的不可替代

性，积极发挥其为企业其他专职风险管理部门提供专业咨询与保证服务（王敏，

黄瑛，2006）。因此，风险导向内部审计在我国能够广泛应用也是一种必然趋势

如何改善并较好的应用该审计模式，是我们研究的一个重要方向。

本文将在系统分析此领域相关基本理论的基础上，对风险导向内部审计在

我国实务中如何应用进行研究，希望对我国内部审计理论研究和内部审计实践

起到一定的推动作用和启发意义。

（二）相关概念

内部审计是由组织内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真

实性和完整性以及经营活动的效率、效果等开展的一种评价活动。它是以组织的

财务收支真实性审计为基础，以组织的管理决策执行性审计为导向，以为组织

经营管理活动提供合理化建议为目标的内部管理决策过程（袁建华,刘允岩,郑

德亮，2008）。

风险导向审计是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计

流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业的财务报告的错报风

险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建

立在对企业所处社会和行业宏观环境战略目标和关键经营环节分析的基础上，

通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序（严晓燕，朱清贞

陈福庭，2010）。

风险导向内部审计是一种以对整个组织的风险进行全面评估与改善，以达

到防弊、兴利、增值为目的的审计观念的概念，内部审计能够满足组织的经营管

理需要，是确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制，是通过识别关键风

险点，为组织的总体目标服务的内部审计（郑小荣，2010）。

（三）综述范围

本文参考了 2004－2010 年间发表于《会计之友》、《中国农业会计》、《审计与

经济研究》、《现代商业》、《财经理论与实践》、《中国审计》等学术杂志中的研究

论文，借鉴了北京交通大学、长沙理工大学的部分硕士论文，通过分析与总结这

些文章，对风险导向内部审计新模式的理论研究现状，及在我国应用方面的影

响因素及现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

综合国内外的研究，大都得出了一致的结论——无论是从推动内部审计的

自身发展的需要，还是从帮助企业在复杂的竞争环境中生存下来的角度而言，

都需要内部审计组织考虑将风险导向审计模式应用于自己的领域。风险导向内部

审计将帮助企业适应新环境的变化趋势。

但是，在我国风险导向内部审计起步较晚，实务界虽然也在探索适合自己

企业的内部审计方法，但基本还停留在传统的内部审计模式阶段（李歆，

2006）。目前也还只是停留在风险导向内部审计概念和基本理论研究阶段，还没

有关于风险导向内部审计的系统性理论研究成果，使得其在实务中无章可循。风

险导向内部审计在我国企业的应用存在着诸多问题，如何制定和完善能够适应

我国企业生存环境的风险导向内部审计应用措施，还没有形成一致的结论。

二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题

的评述）

（一）历史背景

企业内部审计的独特地位与专业优势,决定了其在风险评估和控制方面可以

发挥重要作用（李瑛，李阳，2008）。风险导向内部审计代表了现代企业内部审

计的发展趋势,除了关注传统的内部控制之外,更关注风险管理机制的有效性和

公司治理结构的健全性,在促进企业完善风险管理和公司治理方面发挥着重要作

用。

内部审计内部审计从产生到现在经历了由简单到复杂，进而逐步走向成熟

阶段。随着企业管理理论的实践与发展的变化而演进，内部审计产生于古代、中

世纪，奴隶制、封建制时期的庄园，当时是以受托责任关系存在。由于分权和分

工的管理思想及实践的萌芽，内部审计活动也逐步从最初的未独立状态转变为

由独立人员承担相应的责任，即内部审计的萌芽阶段（刘晓辉，2008）。在 19

世纪末、20 世纪初，内部审计金融财务报表阶段，但是独立审计对其影响较大。

在 20 世纪初，美国经济学家泰勒指出企业管理除了关心受托责任的履行情况，

更应该重视受托责任人履行效率，以此内部审计从财务报表审查转向了具体的

业务和管理控制的分析和评价，进入了业务导向内部审计阶段（ William T.

Jerome，2005）。随后经过长时间的演变，在 20 世纪六七十年代，垄断企业发

展迅速，股权高度分散，所有权和控制权高度分离，代理问题凸显，导致了对

公司治理的关注与研究。内部审计关注的重点也从底层的内部受托管理责任的履

行，向高层受托管理责任的履行转变，进入管理导向审计模式（魏厚寨，

2009）。

自 20 世纪末，管理理论及实践随着信息时代的到来，发生了巨大的丰富的

变化，公司治理、内部控制研究随之进入成熟阶段，同时内部审计也步入了风险

导向阶段（万寿义，崔晓钟，2009）。

（二）现状、发展方向及问题评述

风险导向内部审计是内部审计在高风险社会产生的，也是内部审计为了应

对职业危机而进行的改进。风险导向内部审计更注重与企业目标的直接关联，提

升了内部审计的价值（Audrey A. Gramling，2004）。风险内部审计满足了顾客

的需求，实现价值增值，能够使内部审计重新获得成本优势。

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摘要：

文献综述会计学风险导向内部审计理论及应用研究一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的随着我国企业国际化进程的不断加快，企业的治理问题更加复杂，企业所面临的风险也在不断的增大，从而使得企业的风险管理意识增强，对风险导向内部审计的需求也逐渐增强。风险导向内部审计是内部审计发展的最新领域，它是以将风险管理、公司治理和内部控制融于一体的综合审计为审计类型（郑惠尹，2008）。其在发达国家已经普遍应用于企业内部的审计实践中，而在我国还仅处于起步阶段，同时存在着诸多问题：对风险导向内部审计多集中于理论层面，这造成了许多企业采取这一审计模式无章可循；我国...

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